【正文】 為防止企業(yè)利用同一控制下企業(yè)合并操縱利潤，準則要求在編制合并利潤表時，對于被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤在利潤表中單列一項反映，有關(guān)使用者在運用該信息時，應以扣除該部分合并前實現(xiàn)的凈利潤后的當期凈損益情況對企業(yè)盈利情況進行分析。合并方相關(guān)資產(chǎn)和負債所采用的會計政策和被合并方不同的，應當對取得的資產(chǎn)和負債進行調(diào)整，按調(diào)整后的賬面價值進行確認。對于被合并方的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調(diào)整，不形成商譽，合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目。企業(yè)會計準則第20號－企業(yè)合并企業(yè)合并會計處理的基本原則 同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照權(quán)益結(jié)合法的會計處理方法進行。稅率變動時對遞延稅款的調(diào)整在稅率變動時，應對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調(diào)整，將其影響數(shù)計入當期所得稅費用。計稅原理引入了暫時性差異的概念?，F(xiàn)行做法 ①2001年、2002年和2003年無所得稅相關(guān)會計分錄。各年的會計分錄： 分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅 貸：遞延所得稅負債150 15030 304 492 9292 92（四）虧損彌補的所得稅會計處理新準則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。項目2000年2001年2002年2003年2004年2005年賬面金額500040003000200010000計稅基礎(chǔ)50003000180010805400差額0100012009204600稅率15％15％20％20％20％差異時點值0150180184920 步驟四，確定所得稅費用，應交所得稅加減納稅影響等于當期所得稅和遞延所得稅的總金額。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)會計準則18號—所得稅舊制度要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。當資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。企業(yè)需要返還已收到補助的，應當在確定實際返還時，沖減相關(guān)負債。與收益有關(guān)的政府補助，用以補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當期損益。政府補助為現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照實際金額計量；若為非貨幣性資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)提供方提供的有關(guān)憑據(jù)上的金額計量，若無相關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應支付的相關(guān)稅費計量，若同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。政府補助的分類政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政策補助和與收益相關(guān)的政府補助。前者指的是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；后者指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。第九條 已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。披露要求不再要求披露當期確認的合同收入和合同費用的金額，以及應收賬款中尚未收到的工程進度款。第七條 一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應當合并為單項合同：（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（三）該組合同同時或依次履行。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。銷售商品部分與提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應全部作為銷售商品處理。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。4 、或有負債新增披露其經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。新增在資產(chǎn)負債表日應對預計負債賬面價值進行復核，并進行調(diào)整。新會計準則規(guī)定現(xiàn)行準則規(guī)定預計負債的確認與計量所需支出在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)的各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。第十條 企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足本準則第四條規(guī)定的，應當確認預計負債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時，應沖減重組后債務(wù)的賬面價值；結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額確認未資本公積。修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應當將修改后的債務(wù)的公允價值與重組債務(wù)的賬面價值之間的差額，確認債務(wù)重組利得，計入當期損益。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值與預計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。企業(yè)會計準則12號——債務(wù)重組變化：采用公允價值計量，差額計入當期損益，國際準則沒有對應準則，在金融工具中進行規(guī)范，我國會計處理與其保持實質(zhì)上的一致現(xiàn)金清償債務(wù)，重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。 公允價值變動計入當期損益企業(yè)支付給職工的以股份為基礎(chǔ)的薪酬，本質(zhì)是企業(yè)為了取得員工提供的服務(wù)而支付給對方的報酬，具體的支付形式可分為兩類：一類以股份結(jié)算，未來支付給職工的是公司股份，如股票期權(quán)；一類是以股份為標的、以現(xiàn)金結(jié)算，如股票增殖權(quán)計劃。 自可行權(quán)日起168。 授予日增加相關(guān)成本或費用，相應增加資本公積l 授予期權(quán)的合同中，沒有明確規(guī)定何時期權(quán)持有人具備行權(quán)權(quán)利；l 規(guī)定期權(quán)持有人達到規(guī)定業(yè)績才具備行權(quán)權(quán)利：以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的激勵方案；l 需要估計企業(yè)何時能達到具備行權(quán)權(quán)利所要求的業(yè)績，自期權(quán)授予日起到該日期止這段時間為等待期；l 期權(quán)費用核算方法與上述方法基本一致 借：管理費用貸：資本公積股份支付 借：資本公積股份支付貸：股本 資本公積股票溢價以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付l 等待期內(nèi)的資產(chǎn)負債表日：168。 可行權(quán)日開始168。l 2005年度期權(quán)費用：168。 2007年度期權(quán)費用為￥ 660918 1/3＝￥220,306.l 估計可行權(quán)權(quán)益數(shù)量168。 2006年度期權(quán)費用為￥ 660918 1/2＝￥330,459；168。 2006年度期權(quán)費用為￥ 754,268 1/2＝￥377,134；168。 期權(quán)總份數(shù)為4,040,000份 168。 虛擬股票以權(quán)益結(jié)算的股份支付l 一個典型的期權(quán)激勵方案168。 企業(yè)會計準則第10號—企業(yè)年金企業(yè)年金基金資產(chǎn)負債表企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)變動表企業(yè)會計準則第11號－　股份支付股份支付的形式l 以權(quán)益結(jié)算168?！镀髽I(yè)會計制度》要求記入管理費用。（二）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。資產(chǎn)減值的列報增加了可收回金額確認方法、假設(shè)及其依據(jù)等信息，以及分攤到資產(chǎn)組的商譽占商譽總賬面價值比重重大的以及比重不重大的披露項目。再對包括商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，減值損失再進行分攤處理。對總部資產(chǎn)和商譽分攤到相關(guān)資產(chǎn)組的方法進行詳細說明，并對減值損失的確認和分攤進行詳細的指南。資產(chǎn)可收回金額的計量方法資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，同時，對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應用指南。新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定資產(chǎn)減值準備的計提時間和判斷方法在會計期末，企業(yè)應以資產(chǎn)存在的減值跡象作為進行減值測試的必要條件。這三家分公司的經(jīng)營活動有一個總部負責運作。n 在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應的減值損失。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。n 資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應當包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失。n 企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。如果是這樣，就要確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。換入多項資產(chǎn)的入賬價值的計量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。同時考慮交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)入賬價值時，不論是否收到補價，交易各方均不確認損益。二、新舊會計準則主要差異舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益。另外，判斷商業(yè)實質(zhì)時還要注意是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實質(zhì)。–在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。披露要求只要求披露無形資產(chǎn)的攤銷年限，期初期末賬面余額及攤銷和變動情況、減值等。無形資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回一旦提取就不允許沖回。，研究費用依然是費用化處理，進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。第十九條 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。第十七條 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。第十二條 無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。披露內(nèi)容新增披露要求：包括生物資產(chǎn)的數(shù)量，作為負債擔保物的生物資產(chǎn)的賬面價值，以及與生物資產(chǎn)相關(guān)的風險情況和管理措施。跌價和減值準備消耗性資產(chǎn)計提的跌價準備可以恢復；生產(chǎn)性資產(chǎn)計提的減值不可恢復。成本轉(zhuǎn)結(jié)方法消耗性資產(chǎn)可以采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，生產(chǎn)性資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品時也采用上述方法。對生產(chǎn)性資產(chǎn)劃分為成熟和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。（五）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。企業(yè)應當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。第二十四條企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。32. 售后租回固定資產(chǎn)，按《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定進行會計處理。新的預計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值。一旦開始建設(shè)，表土覆蓋層被移走，就應當確認一筆表土覆蓋層復原準備，該準備計入基站成本。折舊政策的變更采用追溯調(diào)整法。折舊政策的變更采用追溯調(diào)整法。對固定資產(chǎn)棄置費用的處理無相應規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮棄置費用因素。15. 盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。 第六條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：㈠為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；㈡使用壽命超過一個會計年度。轉(zhuǎn)換及相應處理投資性房地產(chǎn)和其他資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換，其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資房地產(chǎn)時，公允價值超過原賬面價值的差額全部計入所有者權(quán)益。計量模式變更對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。但對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品和用于出租的開發(fā)產(chǎn)品分別作為存貨和其他長期資產(chǎn)列示。(5) 規(guī)定了非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時的核算. 要注意當自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益,（處置時轉(zhuǎn)入留存收益，不通過當期損益）其他情況都是計入當期損益.銜接：對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日應當按照公允價值計量，賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。企業(yè)會計準則第3號 投資性房地產(chǎn)這是新出現(xiàn)的一個準則, 舊準則體系下并沒有投資性房產(chǎn)做出特殊的規(guī)定，都在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)中核算。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置處置該項投資時應當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應比例