【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 優(yōu)化項(xiàng)目順序 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動(dòng)：利潤(rùn)表 ? 費(fèi)用的列報(bào)方式（第三十條） ? 在利潤(rùn)表中以 “費(fèi)用功能法” 列報(bào)費(fèi)用 ? 在附注中以 “費(fèi)用性質(zhì)法” 列報(bào)費(fèi)用，分為 耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用 等（ 第 39條（六） ） 強(qiáng)制 ? 利潤(rùn)表單列項(xiàng)目（第三十一條） ? 調(diào)整個(gè)別項(xiàng)目 ? 其他綜合收益 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動(dòng)：所有者權(quán)益變動(dòng)表 ? 所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)的基本要求（第三十五條） ? 將綜合收益總額和與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)分別列示 ? 與所有者的資本交易：與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易 ? 所有者權(quán)益變動(dòng)表單列項(xiàng)目（第三十六條） ? 其他綜合收益 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動(dòng)：附注 （ 1）企業(yè)基本情況 （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) （ 3）遵循準(zhǔn)則的聲明 （ 4）重要會(huì)計(jì)政策和重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明 （ 5）會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正說(shuō)明 （ 6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明 （ 7）其他有助于理解和分析報(bào)表項(xiàng)目的重要事項(xiàng) （ 8）資本管理的有關(guān)信息 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動(dòng)：附注 ? 附注披露的內(nèi)容（第三十九條） ? 企業(yè)基本情況：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出者和報(bào)出日；營(yíng)業(yè)期限有限 ? 報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明：細(xì)化；費(fèi)用性質(zhì)法 ? 資本管理的有關(guān)信息 （ 1）企業(yè)資本管理的目標(biāo)、政策及程序的定性信息 （ 2）資本結(jié)構(gòu)的定量數(shù)據(jù)摘要 （ 3）自前一會(huì)計(jì)期間開(kāi)始（ 1）和（ 2）的變動(dòng) （ 4）當(dāng)期是否遵循了其受制的外部強(qiáng)制性資本要求；未遵循外部強(qiáng)制性資本要求時(shí)的后果 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動(dòng)：附注 ? 終止經(jīng)營(yíng)（第四十二條） ? 滿足下列條件之一 的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分 ： ①該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū) ②該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置計(jì)劃的一部分 ③該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動(dòng)：附注 ? 持有待售（第四十二條） ① 該組成部分（或非流動(dòng)資產(chǎn)）必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售此類(lèi)組成部分的通常和慣用條款 即可立即出售 ； ②企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得股東大會(huì)或相應(yīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn) ③企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議； ④該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 銜接規(guī)定 ? 一致性 ? 本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自本準(zhǔn)則施行日起 按照本準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表； ? 對(duì)報(bào)表和附注中的比較數(shù)據(jù)按照本準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，但 調(diào)整不切實(shí)可行的除外。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40號(hào) — 合營(yíng)安排 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 背景 2022年 5月 12日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 11號(hào) — 合營(yíng)安排 》 為進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)合營(yíng)安排各參與方的會(huì)計(jì)處理，并保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部會(huì)計(jì)司借鑒 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 11號(hào) — 合營(yíng)安排 》 中的做法，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，發(fā)布了 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40號(hào) — 合營(yíng)安排 》 。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 2 二 4 6 合營(yíng)安排的認(rèn)定 合營(yíng)安排準(zhǔn)則的核算范圍 3 共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理 合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理 銜接規(guī)定 合營(yíng)安排的分類(lèi) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?合營(yíng)安排準(zhǔn)則規(guī)范了 合營(yíng)安排的 認(rèn)定 、 分類(lèi) 以及各參與方在合營(yíng)安排中權(quán)益等的 會(huì)計(jì)處理 。 ?在合營(yíng)安排中 相關(guān)權(quán)益的披露 ， 適用 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 41號(hào) — 在其他主體中權(quán)益的披露 》 。 一、合營(yíng)安排準(zhǔn)則的核算范圍 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （一）合營(yíng)安排的定義和特征 （二）判斷合營(yíng)安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 ?集體控制 ?一致同意 ?保護(hù)性權(quán)利 ?集體控制 VS 共同控制 （三）合營(yíng)安排中的不同參與方 二、合營(yíng)安排的認(rèn)定 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方 共同控制 的安排。 合營(yíng)安排具有下列特征： ?各參與方 均受到該安排的約束 ； ?兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方 對(duì)該安排實(shí)施共同控制。 二、合營(yíng)安排的認(rèn)定 （一）合營(yíng)安排的定義和特征 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 要正確理解合營(yíng)安排的定義 ， 需要準(zhǔn)確把握“ 參與方 ” 、 “ 共同控制 ” 等概念 。 其中 ， 是否存在共同控制 是判斷一項(xiàng)安排是否為合營(yíng)安排的關(guān)鍵 。 二、合營(yíng)安排的認(rèn)定 （二）判斷合營(yíng)安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 共同控制，是指 按照相關(guān)約定 對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的 相關(guān)活動(dòng) 必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。 （強(qiáng)調(diào)否決權(quán)） 相關(guān)活動(dòng)，是指 對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響 的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的 銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng) 等。 二、合營(yíng)安排的認(rèn)定 （二）判斷合營(yíng)安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 二、合營(yíng)安排的認(rèn)定 （二）判斷合營(yíng)安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 在判斷是否存在共同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或參與方組合 是否集體控制 該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些集體控制該安排的參與方一致同意。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 集體控制 VS 單獨(dú)一方控制 ?有關(guān)控制的判斷 ， 應(yīng)遵循 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào) — 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 》 （ 以下簡(jiǎn)稱(chēng) “ 合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則 ” ） 的相關(guān)規(guī)定 。 ?在集體控制下 ， 不存在任何一個(gè)參與方能夠單獨(dú)控制某安排 ， 而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來(lái)才能控制該安排 。 “ 一組參與方或所有參與方 ” 即意味著要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方聯(lián)合起來(lái)才能形成控制 。 集體控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 當(dāng)且僅當(dāng) 相關(guān)活動(dòng)的決策 要求 集體控制該安排的參與方 一致同意時(shí) ， 才存在共同控制 。 一致同意的規(guī)定保證了在合營(yíng)安排中 ， 對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均可以 阻止其他參與方在 未經(jīng)其同意 的情況下就 相關(guān)活動(dòng) 單方面做出決策 。 一致同意 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 可見(jiàn) ， 根據(jù)共同控制的定義 ， 對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的參與方 擁有對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán) 。 VS保護(hù)性權(quán)利 —— 僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利 。 僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制 。 保護(hù)性權(quán)利 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 【 例 】 A公司 、 B公司 、 C公司簽訂了一份合同 ， 設(shè)立某法人主體從事汽車(chē)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售 。 合同中規(guī)定 ， A公司 、 B公司一致同意即可主導(dǎo)該主體的相關(guān)活動(dòng) ， 并不需要 C公司也表示同意 ， 但 C公司擁有對(duì)該主體公開(kāi)發(fā)行債券的否決權(quán) 。 保護(hù)性權(quán)利 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 能夠集體控制一項(xiàng)安排的組合很可能不止一個(gè) 共同控制要求組合必唯一 如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠 集體控制某項(xiàng)安排的 ， 不構(gòu)成共同控制 。 集體控制 VS 共同控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 值得注意的是 ， 合營(yíng)安排不要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制 。 合營(yíng)安排參與方既包括對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方 （ 即合營(yíng)方 ） ， 也包括對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方 （ 非合營(yíng)方 ） 。 二、合營(yíng)安排的認(rèn)定 （三）合營(yíng)安排中的不同參與方 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （ 一 ） 合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)； （ 二 ） 合營(yíng)安排分類(lèi)原則 三、合營(yíng)安排的分類(lèi) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （ 一 ） 合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè) ?共同經(jīng)營(yíng) ， 是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān) 資產(chǎn) 且承擔(dān)該安排相關(guān) 負(fù)債 的合營(yíng)安排 。 ?合營(yíng)企業(yè) ， 是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的 凈資產(chǎn) 享有權(quán)利的合營(yíng)安排 。 ?【 提示 】 享有資產(chǎn)或享有凈資產(chǎn) ？ 承擔(dān)與該資產(chǎn)相關(guān)的義務(wù)或承擔(dān)出資義務(wù) ？ 三、合營(yíng)安排的分類(lèi) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （ 二 ） 合營(yíng)安排分類(lèi)原則 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營(yíng)安排中 享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù) 確定合營(yíng)安排的分類(lèi) 。 對(duì)權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該 安排的結(jié)構(gòu) 、法律形式以及合同條款 等因素 。 三、合營(yíng)安排的分類(lèi) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?合營(yíng)安排是為不同目的而設(shè)立的 ， 可以采用不同的結(jié)構(gòu)和法律形式 。 一些安排不要求采用單獨(dú)主體的形式開(kāi)展其活動(dòng)；另一些安排則涉及構(gòu)造單獨(dú)主體 。 ?單獨(dú)主體 ， 是指 具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu) 的主體 ，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但 法律認(rèn)可的主體 。 合營(yíng)安排是否通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成？ 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 如果合營(yíng)安排 未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成 ， 則該合營(yíng)安排必然為共同經(jīng)營(yíng) 。 因?yàn)樵谶@種情況下 ， 沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)主體能夠使得參與方直接對(duì)該合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利 ， 而只能 通過(guò)約定享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利 、 并承擔(dān)與該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù) ， 享有相應(yīng)收入的權(quán)利、 并承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任 。 合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排 ， 通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營(yíng)企業(yè) 。但有 確鑿證據(jù)表明滿足下列 任一條件 并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營(yíng)安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng) ： （ 必要條件 ） ?合營(yíng)安排的法律形式表明 ， 合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù) 。 ?合營(yíng)安排的合同條款約定 ， 合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù) 。 ?其他相關(guān)事實(shí)和情況表明 ， 合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債 分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù) ， 如合營(yíng)方享有與合營(yíng)安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出 ， 并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴(lài)于合營(yíng)方的支持 。 合營(yíng)安排通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （一）共同經(jīng)營(yíng)中