【文章內(nèi)容簡介】 ? 優(yōu)化項目順序 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動：利潤表 ? 費用的列報方式（第三十條） ? 在利潤表中以 “費用功能法” 列報費用 ? 在附注中以 “費用性質(zhì)法” 列報費用，分為 耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用 等（ 第 39條（六） ） 強制 ? 利潤表單列項目（第三十一條） ? 調(diào)整個別項目 ? 其他綜合收益 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動：所有者權(quán)益變動表 ? 所有者權(quán)益變動表列報的基本要求（第三十五條） ? 將綜合收益總額和與所有者的資本交易導致的所有者權(quán)益的變動分別列示 ? 與所有者的資本交易：與所有者以其所有者身份進行的、導致企業(yè)所有者權(quán)益變動的交易 ? 所有者權(quán)益變動表單列項目（第三十六條） ? 其他綜合收益 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動：附注 （ 1）企業(yè)基本情況 （ 2）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) （ 3）遵循準則的聲明 （ 4）重要會計政策和重要會計估計的說明 （ 5）會計政策、估計變更和差錯更正說明 （ 6）報表重要項目的說明 （ 7）其他有助于理解和分析報表項目的重要事項 （ 8）資本管理的有關(guān)信息 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動：附注 ? 附注披露的內(nèi)容（第三十九條） ? 企業(yè)基本情況：財務(wù)報告批準報出者和報出日；營業(yè)期限有限 ? 報表重要項目的說明：細化；費用性質(zhì)法 ? 資本管理的有關(guān)信息 （ 1）企業(yè)資本管理的目標、政策及程序的定性信息 （ 2）資本結(jié)構(gòu)的定量數(shù)據(jù)摘要 （ 3）自前一會計期間開始（ 1）和（ 2）的變動 （ 4）當期是否遵循了其受制的外部強制性資本要求；未遵循外部強制性資本要求時的后果 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動：附注 ? 終止經(jīng)營（第四十二條） ? 滿足下列條件之一 的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時 能夠單獨區(qū)分的組成部分 ： ①該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū) ②該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)進行處置計劃的一部分 ③該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動：附注 ? 持有待售（第四十二條） ① 該組成部分（或非流動資產(chǎn)）必須在其當前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的通常和慣用條款 即可立即出售 ； ②企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準的，應(yīng)當已經(jīng)取得股東大會或相應(yīng)權(quán)力機構(gòu)的批準 ③企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議； ④該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要內(nèi)容 銜接規(guī)定 ? 一致性 ? 本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應(yīng)當自本準則施行日起 按照本準則列報財務(wù)報表； ? 對報表和附注中的比較數(shù)據(jù)按照本準則的要求進行相應(yīng)調(diào)整，但 調(diào)整不切實可行的除外。 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)會計準則第 40號 — 合營安排 納稅人俱樂部 4006509936 背景 2022年 5月 12日，國際會計準則理事會發(fā)布 《 國際財務(wù)報告準則第 11號 — 合營安排 》 為進一步規(guī)范我國合營安排各參與方的會計處理，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，財政部會計司借鑒 《 國際財務(wù)報告準則第 11號 — 合營安排 》 中的做法，并結(jié)合我國實際情況，發(fā)布了 《 企業(yè)會計準則第 40號 — 合營安排 》 。 納稅人俱樂部 4006509936 2 二 4 6 合營安排的認定 合營安排準則的核算范圍 3 共同經(jīng)營參與方的會計處理 合營企業(yè)參與方的會計處理 銜接規(guī)定 合營安排的分類 納稅人俱樂部 4006509936 ?合營安排準則規(guī)范了 合營安排的 認定 、 分類 以及各參與方在合營安排中權(quán)益等的 會計處理 。 ?在合營安排中 相關(guān)權(quán)益的披露 ， 適用 《 企業(yè)會計準則第 41號 — 在其他主體中權(quán)益的披露 》 。 一、合營安排準則的核算范圍 納稅人俱樂部 4006509936 （一）合營安排的定義和特征 （二）判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 ?集體控制 ?一致同意 ?保護性權(quán)利 ?集體控制 VS 共同控制 （三）合營安排中的不同參與方 二、合營安排的認定 納稅人俱樂部 4006509936 合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方 共同控制 的安排。 合營安排具有下列特征： ?各參與方 均受到該安排的約束 ； ?兩個或兩個以上的參與方 對該安排實施共同控制。 二、合營安排的認定 （一）合營安排的定義和特征 納稅人俱樂部 4006509936 要正確理解合營安排的定義 ， 需要準確把握“ 參與方 ” 、 “ 共同控制 ” 等概念 。 其中 ， 是否存在共同控制 是判斷一項安排是否為合營安排的關(guān)鍵 。 二、合營安排的認定 （二）判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 納稅人俱樂部 4006509936 共同控制，是指 按照相關(guān)約定 對某項安排所共有的控制，并且該安排的 相關(guān)活動 必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。 （強調(diào)否決權(quán)） 相關(guān)活動，是指 對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響 的活動。某項安排的相關(guān)活動應(yīng)當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的 銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動 等。 二、合營安排的認定 （二）判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 納稅人俱樂部 4006509936 納稅人俱樂部 4006509936 二、合營安排的認定 （二）判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 在判斷是否存在共同控制時，應(yīng)當首先判斷所有參與方或參與方組合 是否集體控制 該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。 納稅人俱樂部 4006509936 集體控制 VS 單獨一方控制 ?有關(guān)控制的判斷 ， 應(yīng)遵循 《 企業(yè)會計準則第 33號 — 合并財務(wù)報表 》 （ 以下簡稱 “ 合并財務(wù)報表準則 ” ） 的相關(guān)規(guī)定 。 ?在集體控制下 ， 不存在任何一個參與方能夠單獨控制某安排 ， 而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來才能控制該安排 。 “ 一組參與方或所有參與方 ” 即意味著要有兩個或兩個以上的參與方聯(lián)合起來才能形成控制 。 集體控制 納稅人俱樂部 4006509936 當且僅當 相關(guān)活動的決策 要求 集體控制該安排的參與方 一致同意時 ， 才存在共同控制 。 一致同意的規(guī)定保證了在合營安排中 ， 對合營安排具有共同控制的任何一個參與方均可以 阻止其他參與方在 未經(jīng)其同意 的情況下就 相關(guān)活動 單方面做出決策 。 一致同意 納稅人俱樂部 4006509936 可見 ， 根據(jù)共同控制的定義 ， 對合營安排具有共同控制的參與方 擁有對相關(guān)活動的決策權(quán) 。 VS保護性權(quán)利 —— 僅為了保護權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動進行決策的一項權(quán)利 。 僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制 。 保護性權(quán)利 納稅人俱樂部 4006509936 【 例 】 A公司 、 B公司 、 C公司簽訂了一份合同 ， 設(shè)立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售 。 合同中規(guī)定 ， A公司 、 B公司一致同意即可主導該主體的相關(guān)活動 ， 并不需要 C公司也表示同意 ， 但 C公司擁有對該主體公開發(fā)行債券的否決權(quán) 。 保護性權(quán)利 納稅人俱樂部 4006509936 能夠集體控制一項安排的組合很可能不止一個 共同控制要求組合必唯一 如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠 集體控制某項安排的 ， 不構(gòu)成共同控制 。 集體控制 VS 共同控制 納稅人俱樂部 4006509936 值得注意的是 ， 合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制 。 合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方 （ 即合營方 ） ， 也包括對合營安排不享有共同控制的參與方 （ 非合營方 ） 。 二、合營安排的認定 （三）合營安排中的不同參與方 納稅人俱樂部 4006509936 （ 一 ） 合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)； （ 二 ） 合營安排分類原則 三、合營安排的分類 納稅人俱樂部 4006509936 （ 一 ） 合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè) ?共同經(jīng)營 ， 是指合營方享有該安排相關(guān) 資產(chǎn) 且承擔該安排相關(guān) 負債 的合營安排 。 ?合營企業(yè) ， 是指合營方僅對該安排的 凈資產(chǎn) 享有權(quán)利的合營安排 。 ?【 提示 】 享有資產(chǎn)或享有凈資產(chǎn) ？ 承擔與該資產(chǎn)相關(guān)的義務(wù)或承擔出資義務(wù) ？ 三、合營安排的分類 納稅人俱樂部 4006509936 （ 二 ） 合營安排分類原則 合營方應(yīng)當根據(jù)其在合營安排中 享有的權(quán)利和承擔的義務(wù) 確定合營安排的分類 。 對權(quán)利和義務(wù)進行評價時應(yīng)當考慮該 安排的結(jié)構(gòu) 、法律形式以及合同條款 等因素 。 三、合營安排的分類 納稅人俱樂部 4006509936 ?合營安排是為不同目的而設(shè)立的 ， 可以采用不同的結(jié)構(gòu)和法律形式 。 一些安排不要求采用單獨主體的形式開展其活動；另一些安排則涉及構(gòu)造單獨主體 。 ?單獨主體 ， 是指 具有單獨可辨認的財務(wù)架構(gòu) 的主體 ，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但 法律認可的主體 。 合營安排是否通過單獨主體達成？ 納稅人俱樂部 4006509936 如果合營安排 未通過單獨主體達成 ， 則該合營安排必然為共同經(jīng)營 。 因為在這種情況下 ， 沒有一個單獨主體能夠使得參與方直接對該合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利 ， 而只能 通過約定享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利 、 并承擔與該安排相關(guān)負債的義務(wù) ， 享有相應(yīng)收入的權(quán)利、 并承擔相應(yīng)費用的責任 。 合營安排未通過單獨主體達成 納稅人俱樂部 4006509936 通過單獨主體達成的合營安排 ， 通常應(yīng)當劃分為合營企業(yè) 。但有 確鑿證據(jù)表明滿足下列 任一條件 并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當劃分為共同經(jīng)營 ： （ 必要條件 ） ?合營安排的法律形式表明 ， 合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務(wù) 。 ?合營安排的合同條款約定 ， 合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務(wù) 。 ?其他相關(guān)事實和情況表明 ， 合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債 分別享有權(quán)利和承擔義務(wù) ， 如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出 ， 并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持 。 合營安排通過單獨主體達成 納稅人俱樂部 4006509936 （一）共同經(jīng)營中