【文章內容簡介】 ? 優(yōu)化項目順序 納稅人俱樂部 4006509936 財務報表列報準則的主要修訂內容 二、其他變動：利潤表 ? 費用的列報方式（第三十條） ? 在利潤表中以 “費用功能法” 列報費用 ? 在附注中以 “費用性質法” 列報費用，分為 耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用 等（ 第 39條（六） ） 強制 ? 利潤表單列項目（第三十一條） ? 調整個別項目 ? 其他綜合收益 納稅人俱樂部 4006509936 財務報表列報準則的主要修訂內容 二、其他變動：所有者權益變動表 ? 所有者權益變動表列報的基本要求（第三十五條） ? 將綜合收益總額和與所有者的資本交易導致的所有者權益的變動分別列示 ? 與所有者的資本交易：與所有者以其所有者身份進行的、導致企業(yè)所有者權益變動的交易 ? 所有者權益變動表單列項目（第三十六條） ? 其他綜合收益 納稅人俱樂部 4006509936 財務報表列報準則的主要修訂內容 二、其他變動：附注 （ 1）企業(yè)基本情況 （ 2）財務報表的編制基礎 （ 3）遵循準則的聲明 （ 4）重要會計政策和重要會計估計的說明 （ 5）會計政策、估計變更和差錯更正說明 （ 6）報表重要項目的說明 （ 7）其他有助于理解和分析報表項目的重要事項 （ 8）資本管理的有關信息 納稅人俱樂部 4006509936 財務報表列報準則的主要修訂內容 二、其他變動：附注 ? 附注披露的內容（第三十九條） ? 企業(yè)基本情況：財務報告批準報出者和報出日；營業(yè)期限有限 ? 報表重要項目的說明：細化；費用性質法 ? 資本管理的有關信息 （ 1）企業(yè)資本管理的目標、政策及程序的定性信息 （ 2）資本結構的定量數(shù)據(jù)摘要 （ 3）自前一會計期間開始（ 1）和（ 2）的變動 （ 4）當期是否遵循了其受制的外部強制性資本要求；未遵循外部強制性資本要求時的后果 納稅人俱樂部 4006509936 財務報表列報準則的主要修訂內容 二、其他變動：附注 ? 終止經營（第四十二條） ? 滿足下列條件之一 的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經營和編制財務報表時 能夠單獨區(qū)分的組成部分 ： ①該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經營地區(qū) ②該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經營地區(qū)進行處置計劃的一部分 ③該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司 納稅人俱樂部 4006509936 財務報表列報準則的主要修訂內容 二、其他變動：附注 ? 持有待售（第四十二條） ① 該組成部分（或非流動資產）必須在其當前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的通常和慣用條款 即可立即出售 ； ②企業(yè)已經就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準的，應當已經取得股東大會或相應權力機構的批準 ③企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議； ④該項轉讓將在一年內完成。 納稅人俱樂部 4006509936 財務報表列報準則的主要內容 銜接規(guī)定 ? 一致性 ? 本準則施行日之前已經執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當自本準則施行日起 按照本準則列報財務報表； ? 對報表和附注中的比較數(shù)據(jù)按照本準則的要求進行相應調整，但 調整不切實可行的除外。 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)會計準則第 40號 — 合營安排 納稅人俱樂部 4006509936 背景 2022年 5月 12日，國際會計準則理事會發(fā)布 《 國際財務報告準則第 11號 — 合營安排 》 為進一步規(guī)范我國合營安排各參與方的會計處理，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部會計司借鑒 《 國際財務報告準則第 11號 — 合營安排 》 中的做法，并結合我國實際情況，發(fā)布了 《 企業(yè)會計準則第 40號 — 合營安排 》 。 納稅人俱樂部 4006509936 2 二 4 6 合營安排的認定 合營安排準則的核算范圍 3 共同經營參與方的會計處理 合營企業(yè)參與方的會計處理 銜接規(guī)定 合營安排的分類 納稅人俱樂部 4006509936 ?合營安排準則規(guī)范了 合營安排的 認定 、 分類 以及各參與方在合營安排中權益等的 會計處理 。 ?在合營安排中 相關權益的披露 ， 適用 《 企業(yè)會計準則第 41號 — 在其他主體中權益的披露 》 。 一、合營安排準則的核算范圍 納稅人俱樂部 4006509936 （一）合營安排的定義和特征 （二）判斷合營安排的關鍵 —— 共同控制 ?集體控制 ?一致同意 ?保護性權利 ?集體控制 VS 共同控制 （三）合營安排中的不同參與方 二、合營安排的認定 納稅人俱樂部 4006509936 合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方 共同控制 的安排。 合營安排具有下列特征： ?各參與方 均受到該安排的約束 ； ?兩個或兩個以上的參與方 對該安排實施共同控制。 二、合營安排的認定 （一）合營安排的定義和特征 納稅人俱樂部 4006509936 要正確理解合營安排的定義 ， 需要準確把握“ 參與方 ” 、 “ 共同控制 ” 等概念 。 其中 ， 是否存在共同控制 是判斷一項安排是否為合營安排的關鍵 。 二、合營安排的認定 （二）判斷合營安排的關鍵 —— 共同控制 納稅人俱樂部 4006509936 共同控制，是指 按照相關約定 對某項安排所共有的控制，并且該安排的 相關活動 必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。 （強調否決權） 相關活動，是指 對某項安排的回報產生重大影響 的活動。某項安排的相關活動應當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的 銷售和購買、金融資產的管理、資產的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動 等。 二、合營安排的認定 （二）判斷合營安排的關鍵 —— 共同控制 納稅人俱樂部 4006509936 納稅人俱樂部 4006509936 二、合營安排的認定 （二）判斷合營安排的關鍵 —— 共同控制 在判斷是否存在共同控制時，應當首先判斷所有參與方或參與方組合 是否集體控制 該安排，其次再判斷該安排相關活動的決策是否必須經過這些集體控制該安排的參與方一致同意。 納稅人俱樂部 4006509936 集體控制 VS 單獨一方控制 ?有關控制的判斷 ， 應遵循 《 企業(yè)會計準則第 33號 — 合并財務報表 》 （ 以下簡稱 “ 合并財務報表準則 ” ） 的相關規(guī)定 。 ?在集體控制下 ， 不存在任何一個參與方能夠單獨控制某安排 ， 而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來才能控制該安排 。 “ 一組參與方或所有參與方 ” 即意味著要有兩個或兩個以上的參與方聯(lián)合起來才能形成控制 。 集體控制 納稅人俱樂部 4006509936 當且僅當 相關活動的決策 要求 集體控制該安排的參與方 一致同意時 ， 才存在共同控制 。 一致同意的規(guī)定保證了在合營安排中 ， 對合營安排具有共同控制的任何一個參與方均可以 阻止其他參與方在 未經其同意 的情況下就 相關活動 單方面做出決策 。 一致同意 納稅人俱樂部 4006509936 可見 ， 根據(jù)共同控制的定義 ， 對合營安排具有共同控制的參與方 擁有對相關活動的決策權 。 VS保護性權利 —— 僅為了保護權利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關活動進行決策的一項權利 。 僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制 。 保護性權利 納稅人俱樂部 4006509936 【 例 】 A公司 、 B公司 、 C公司簽訂了一份合同 ， 設立某法人主體從事汽車的生產和銷售 。 合同中規(guī)定 ， A公司 、 B公司一致同意即可主導該主體的相關活動 ， 并不需要 C公司也表示同意 ， 但 C公司擁有對該主體公開發(fā)行債券的否決權 。 保護性權利 納稅人俱樂部 4006509936 能夠集體控制一項安排的組合很可能不止一個 共同控制要求組合必唯一 如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠 集體控制某項安排的 ， 不構成共同控制 。 集體控制 VS 共同控制 納稅人俱樂部 4006509936 值得注意的是 ， 合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制 。 合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方 （ 即合營方 ） ， 也包括對合營安排不享有共同控制的參與方 （ 非合營方 ） 。 二、合營安排的認定 （三）合營安排中的不同參與方 納稅人俱樂部 4006509936 （ 一 ） 合營安排分為共同經營和合營企業(yè)； （ 二 ） 合營安排分類原則 三、合營安排的分類 納稅人俱樂部 4006509936 （ 一 ） 合營安排分為共同經營和合營企業(yè) ?共同經營 ， 是指合營方享有該安排相關 資產 且承擔該安排相關 負債 的合營安排 。 ?合營企業(yè) ， 是指合營方僅對該安排的 凈資產 享有權利的合營安排 。 ?【 提示 】 享有資產或享有凈資產 ？ 承擔與該資產相關的義務或承擔出資義務 ？ 三、合營安排的分類 納稅人俱樂部 4006509936 （ 二 ） 合營安排分類原則 合營方應當根據(jù)其在合營安排中 享有的權利和承擔的義務 確定合營安排的分類 。 對權利和義務進行評價時應當考慮該 安排的結構 、法律形式以及合同條款 等因素 。 三、合營安排的分類 納稅人俱樂部 4006509936 ?合營安排是為不同目的而設立的 ， 可以采用不同的結構和法律形式 。 一些安排不要求采用單獨主體的形式開展其活動；另一些安排則涉及構造單獨主體 。 ?單獨主體 ， 是指 具有單獨可辨認的財務架構 的主體 ，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但 法律認可的主體 。 合營安排是否通過單獨主體達成？ 納稅人俱樂部 4006509936 如果合營安排 未通過單獨主體達成 ， 則該合營安排必然為共同經營 。 因為在這種情況下 ， 沒有一個單獨主體能夠使得參與方直接對該合營安排的凈資產享有權利 ， 而只能 通過約定享有與該安排相關資產的權利 、 并承擔與該安排相關負債的義務 ， 享有相應收入的權利、 并承擔相應費用的責任 。 合營安排未通過單獨主體達成 納稅人俱樂部 4006509936 通過單獨主體達成的合營安排 ， 通常應當劃分為合營企業(yè) 。但有 確鑿證據(jù)表明滿足下列 任一條件 并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應當劃分為共同經營 ： （ 必要條件 ） ?合營安排的法律形式表明 ， 合營方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務 。 ?合營安排的合同條款約定 ， 合營方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務 。 ?其他相關事實和情況表明 ， 合營方對該安排中的相關資產和負債 分別享有權利和承擔義務 ， 如合營方享有與合營安排相關的幾乎所有產出 ， 并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持 。 合營安排通過單獨主體達成 納稅人俱樂部 4006509936 （一）共同經營中