有關(guān)企業(yè)的外幣折算方法(編輯修改稿)
2025-05-04 23:14 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=。206年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=；207年2月3日，第二次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：206年7月1日，第一次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款——美元 （300 000） 2 340 000 貸：股本 2 340 000207年2月3日，第二次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款——美元 （300 000） 2 280000 貸：股本 2 280 000根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問(wèn)題的執(zhí)行意見(jiàn)》（工商外企字[2006] 81號(hào)），外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類(lèi)科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類(lèi)科目在期末仍分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目處理。雖然“股本（或?qū)嵤召Y本）”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。【例20—7】 乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。207年4月1日，從中國(guó)銀行借入1 500 000港元，期限為6個(gè)月，借入的港元暫存銀行。借人當(dāng)日的即期匯率為1港元=。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——港元 （1 500 000）1 650 000 貸：短期借款——港幣 1 650 000【例20—8】 乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年6月1日，將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=，中間價(jià)為1美元=。 本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——人民幣 （50 000）377 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款——美元 （50 000）380 000【例20—9】 甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購(gòu)入10 000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣(mài)出價(jià)為1歐元=11元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為1歐元=。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——?dú)W元 （10 000）107 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款——人民幣 （10 00011）110 000（二）期末調(diào)整或結(jié)算期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。1．貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?0—10】 沿用【例20—3】，207年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1美元=。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15 100 000元人民幣（5004 000），與該貨款原記賬本位幣之差100 000元人民幣沖減當(dāng)期損益。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——乙公司（美元） 100 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 100 000【例20—11】 沿用【例20—4】，207年4月30日，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來(lái)的銷(xiāo)售貨款。當(dāng)日的即期匯率為1美元=。乙公司所欠銷(xiāo)售貨款按當(dāng)日即期匯率折算為22 800 000元人民幣（12 000250），與該貨款原記賬本位幣之差額為150 000元人民幣（22 950 00022 800 000）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 150 000 貸：應(yīng)收賬款——乙公司（美元） 150 000假定207年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——人民幣 （12 000250）22 860 000 貸：應(yīng)收賬款——美元 22 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 60 000【例20—12】 沿用【例20—7】，6個(gè)月后，乙股份有限公司按期向中國(guó)銀行歸還借入的1 500 000港元。歸還借款時(shí)的即期匯率為1港元=。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款——港元 （1 500 000）1 650 000 貸：銀行存款——港元（1 500 000） 1 620 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 30 0002．非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。（1）對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。【例20—13】 P上市公司以人民幣為記賬本位幣。207年11月2日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品10 000件，每件價(jià)格為1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。207年12月31日，尚有1 000件A商品未銷(xiāo)售出去，國(guó)內(nèi)市
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