【文章內(nèi)容簡介】 （二）流動與非流動項目法 利潤表的折算 ? 折舊費等攤銷費用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時的歷史匯率折算； ? 其他收入和費用采用平均匯率 (就是現(xiàn)行匯率 )折算 . 流動性項目與非流動性項目法下 匯率的選擇 資產(chǎn) 負債表 資產(chǎn)與負債 資本項目 留存收益 利潤表 折舊與 攤銷費用 其他項目 折算差額 凈損失 凈收益 當期利潤表 資產(chǎn)負債表 折算程序 資產(chǎn)負債表 所有者權(quán)益變動表 利潤表 流動與非流動法的評價 ? 劃分流動與非流動項目并分別采用現(xiàn)行匯率與歷史匯率缺乏理論依據(jù)。 ? 為何歷史成本模式下計量的存貨卻用現(xiàn)行匯率。 ? 長期負債采用歷史匯率不能體現(xiàn)債務(wù)所承擔的匯率變動風險。 （三）貨幣與非貨幣項目 美國學(xué)者赫普華斯于 1956年在改進流動性與非流動性項目法的基礎(chǔ)上提出來的。 資產(chǎn)負債表的折算 將所有資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。 (負債同樣 ) 貨幣性資產(chǎn) (負債 )用現(xiàn)行匯率 折算 。 非貨幣性資產(chǎn) (負債 )用歷史匯率 。 所有者權(quán)益中的實收資本、資本公積兩個項目用 歷史匯率 折算 （三）貨幣與非貨幣項目 利潤表的折算 折舊費 等攤銷費用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時的歷史匯率折算 銷售成本 采用到扎方法 . 本期銷售成本 =期初存貨 (歷史匯率折算 )+本期購貨 (當期平均匯率折算 )期末存貨 (歷史匯率折算 ) 其他收入和費用 采用平均匯率 (就是現(xiàn)行匯率 )折算 . 貨幣性項目與非貨幣性項目法 下 匯率的選擇 資產(chǎn) 負債表 資產(chǎn)與負債 資本項目 留存收益 利潤表 折舊與 攤銷費用 其他項目 折算程序 資產(chǎn)負債表 權(quán)益變動表 利潤表 折算差額 凈損益 當期利潤表 對區(qū)分貨幣與非貨幣法的評價 ? 能夠反映匯率變動對不同資產(chǎn)、負債項目的影響。 ? 但是對報表項目的分類仍然缺乏充分的根據(jù)。 （四）時態(tài)法 美國會計學(xué)家倫納德 .洛倫森提出的。 1975年美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)布的第 8號財務(wù)會計準則公告要求采用這一方法。 ? 時態(tài)法的思路與上述不同。 ? 時態(tài)法認為折算只能改變計量單位（如美元還是人民幣），不能改變計量屬性（如歷史成本，現(xiàn)行市價）。 ? 比如年末有庫存商品 100美元，按成本與市價孰低法計價。 ? 如果年末市價為 110美元，則報表上的存貨為歷史成本計價的 100美元，此時，應(yīng)該用歷史匯率折算； ? ? 如果年末市價為 80美元，則報表上的存貨為市價計價的80美元，此時，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算 . （四）時態(tài)法 資產(chǎn)負債表的折算 貨幣性項目 按現(xiàn)行匯率折算 非貨幣性項目 根據(jù)計價屬性選擇匯率 : 如果采用歷史成本計價 ,應(yīng)該用歷史匯率折算； 如果用市價計價，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算 . 所有者權(quán)益 中的實收資本、資本公積兩個項目用 歷史匯率 折算 （四）時態(tài)法 利潤表的折算 折舊費 等攤銷費用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時的歷史匯率折算 銷售成本 采用到扎方法 . 本期銷售成本 =期初存貨 (歷史匯率折算 )+本期購貨 (當期平均匯率折算 )期末存貨 (歷史匯率折算 ) 其他收入和費用 采用交易發(fā)生時的實際匯率折算 ,也可采用平均匯率 (就是現(xiàn)行匯率 )折算 . 時態(tài)法下 匯率的選擇 資產(chǎn) 負債表 資產(chǎn)與負債 資本項目 留存收益 利潤表 折舊與 攤銷費用 其他項目 折算程序 資產(chǎn)負債表 權(quán)益變動表 利潤表 折算差額 凈損益 當期利潤表 對時態(tài)法的評價 ? 各方評價不同 表 1 不同折算方法下選用的匯率比較 項 目 流動 /非流動 貨幣 /非貨幣 時態(tài)法 現(xiàn)行匯率法 現(xiàn) 金 C C C C 應(yīng) 收 款 C C C C 存 貨 按 成 本 C H H C 按 市 價 C H C C 投 資 按 成 本 H H H C 按 市 價 H H C C 固定資產(chǎn) H H H C 無形資產(chǎn) H H H C 流動負債 C C C C 長期負債 H C C C 實收資本 H H H H 留存收益 * * * ** C 現(xiàn)行匯率 H 歷史匯率 * 軋算的平衡數(shù)額 ** 收益和留存收益表折算結(jié)果 ,再通過平衡軋算法算出累計折算調(diào)整額。 美國、國際會計準則的處理方法 美國外幣折算方法的歷史演進 20世紀 30－ 60年代 流動與非流動法 20世紀 60－ 70年代 貨幣與非貨幣法 20世紀 70－ 80年代 時態(tài)法 20世紀 80年后 時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的綜合運用 三、外幣報表折算差額的會計處理 （一）外幣報表折算差額的定義 它是由于外幣報表折算時 ,由于采用不同匯率進行折算而產(chǎn)生的 . 影響差額大小的因素有： 所選用的折算方法 匯率變動方向 外幣資產(chǎn)與外幣負債的比例等等 . （二）折算差額與匯兌損益的區(qū)別 兩者形成原因不同 匯兌損益 : 外幣業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)生的或會計期末計算出來的 。 折算差額 : 外幣報表折算時產(chǎn)生的 。 包括的內(nèi)容不同 匯兌損益 : 包括已實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的 折算差額 : 全部為未實現(xiàn)的 會計處理不同 匯兌損益 : 在賬簿中進行記錄 折算差額 : 不進行賬務(wù)處理 ,只反映在會計報表中 . （三）外幣報表折算差額的會計處理方法 作遞延處理 將折算差額計入資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目 ,并以單獨項目列示 . 優(yōu)點 :不影響報表結(jié)構(gòu) ,便于分析 . 計入當期損益 將折算差額計入利潤表 ,并以單獨項目列示 . 缺點 :將未實現(xiàn)的損益列入當期損益 ,有可能引起誤解 .不影響報表結(jié)構(gòu) . 變通方法 折算差額為損失 ,計入損益 。 折算差額為收益 ,計入資產(chǎn)負債表 ,遞延處理 . 某一境外子公司，其會計報表編報貨幣為美元，該子公司 2023年度的報表如下：匯率如下： 2023年 12月 31日 USD1= 2023年平均匯率 USD1= 子公司收到投入資本時匯率 USD1= 子公司對外投資時匯率 USD1= 存貨購入時的匯率 USD1= 長期負債發(fā)生時的匯率 USD1= 股利支付日匯率 USD1= 例題 7： 一、營業(yè)收入 1095 減：營業(yè)成本 800 管理費用（不含折舊費） 70 折舊費 40 財務(wù)費用 60 三、營業(yè)利潤 125 四、利潤總額 125 減：所得稅 40 五、凈利潤 85 加：期初留存收益 15 六、可分配利潤 100 減：分配股利 50 期末留存收益 50 資產(chǎn) 金額 負債和所有者權(quán)益 金額 貨幣資金 160 應(yīng)付賬款 140 應(yīng)收賬款 170 短期借款 160 存貨 200 長期負債 200 長期投資 120 實收資本 250 固定資產(chǎn) 150 留存收益 50 合計 800 合計 800 一、營業(yè)收入 1095 8， 979 減：營業(yè)成本 800 6， 560 管理費用（不含折舊費） 70 574 折舊費 40 328 財務(wù)費用 60 492 三、營業(yè)利潤 125 1， 025 四、利潤總額 125 1， 025 減：所得稅 40 328 五、凈利潤 85 697 加：期初留存收益 15 *125 六、可分配利潤 100 822 減：分配股利 50 413 期末留存收益 50 409 現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法 資產(chǎn) 美元 匯率 人民幣 負債、所有者權(quán)益 美元 匯率 人民幣 貨幣資金 160 1 328 應(yīng)付賬款 140 1 162 應(yīng)收賬款 170 1 411 短期借款 160 1 328 存貨 200 1 660 長期負債 200 1 660 長期投資 120 996 實收資本 250 2 113 固定資產(chǎn) 150 1 245 留存收益 50 409 外幣報表折算差額 （ 32） 合計 800 6 640 合計 800 6 640 流動與非流動項目法 資產(chǎn) 美元 匯率 人民幣 負債、所有者權(quán)益 美元 匯率 人民幣 貨幣資金 160 1 328 應(yīng)付賬款 140 1 162 應(yīng)收賬款 170 1 411 短期借款 160 1 328 存貨 200 1 660 長期負債 200 1680 長期投資 120 1 008 實收資本 250 2 113 固定資產(chǎn) 150 1 253 留存收益 50 （倒擠）377 合計 800 6 660 合計 800 6 660 流動與非流動項目法 一、營業(yè)收入 1095 8， 979 減：營業(yè)成本 800 6， 560 管理費用（不含折舊費） 70 574 折舊費 40 334 財務(wù)費用 60 492 外幣報表折算差額 26 三、營業(yè)利潤 125 993 四、利潤總額 125 993 減：所得稅 40 328 五、凈利潤 85 665 加：期初留存收益 15 *125 六、可分配利潤 100 790 減：分配股利 50 413 期末留存收益 50 377 貨幣性與非貨幣性項目法 資產(chǎn) 美元 匯率 人民幣 負債、所有者權(quán)益 美元 匯率 人民幣 貨幣資金 160 1 328 應(yīng)付賬款 140 1 162 應(yīng)收賬款 170 1 411 短期借款 160 1 328 存貨 200 1 650 長期負債 200 1 660 長期投資 120 1 008 實收資本 250 2 113 固定資產(chǎn) 150 1 253 留存收益 50 （倒擠）387 合計 800 6 650 合計 800 6 650 貨幣性與非貨幣性項目法 一、營業(yè)收入 1095 8， 979 減：營業(yè)成本 800 6， 560 減：管理費用（不含折舊費） 70 574 折舊費 40 334 財務(wù)費用 60 492 外幣報表折算差額 16 三、營業(yè)利潤 125 1 003 四、利潤總額 125 1 003 減：所得稅 40 328 五、凈利潤 85 675 加：期初留存收益 15 *125 六、可分配利潤 100 800 減：分配股利 50 413 期末留存收益 50 387 時態(tài)法 資產(chǎn) 美元 匯率 人民幣 負債、所 有者權(quán)益 美元 匯率 人民幣 貨幣資金 160 1 328 應(yīng)付賬款 140 1 162 應(yīng)收賬款 170 1 411 短期借款 160 1 328 存貨 200 1 655 長期負債 200 1 660 按成本計價 100 825 實收資本 250 2 113 按市價計價 100 830 長期投資 120 1 008 留存收益 50 （倒擠） 392 固定資產(chǎn) 150 1 253 合計 800 6 665 合計 800 6 665 時態(tài)法 一、營業(yè)收入 1095 8， 979 減：營業(yè)成本 800 6， 560 管理費用（不含折舊費） 70 574 折舊費 40 334 財務(wù)費用 60 492 外幣報表折算差額 11 三、營業(yè)利潤 125 1 008 四、利潤總額 125 1 008 減：所得稅 40 328 五、凈利潤 85 680 加：期初留存收益 15 *125 六、可分配利潤 100 805 減：分配股利 50 413 期末留存收益 50 392 四、我國外幣報表采用的折算方法 我國采用的是現(xiàn)行匯率法。 具體分為兩種情況： （一）企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 （二）企業(yè)對處于惡性