【正文】 1 第二十章 外幣折算 2 第一節(jié) 記賬本位幣的確定 第二節(jié) 外幣交易的會計處理 第三節(jié) 外幣財務報表折算 3 第一節(jié) 記賬本位幣的確定 一、記賬本位幣及其確定 二、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 三、記賬本位幣變更的會計處理 4 一、記賬本位幣及其確定 記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。是企業(yè)統(tǒng)一記帳時所采用的貨幣。 新會計準則 :記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。 5 企業(yè)記賬本位幣的選定，應當考慮下列因素： 一是從日常活動收入現(xiàn)金的角度看，經(jīng)常涉及的的貨幣。 二是從日?；顒又С霈F(xiàn)金的角度看，經(jīng)常涉及的的貨幣。 三是融資活動獲得的資金以及 保存 從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。 上述三條件的考慮順序：一般情況下，綜合考慮前兩項即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項為參考因素，視其對企業(yè)收支現(xiàn)金的影響程度而定。在綜合考慮前兩項因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項因素對企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。 6 【 例題 1單選題 】 我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是（ ）。 A．該企業(yè)以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易 B．該企業(yè)以歐元計價和結算的交易不屬于外幣交易 C．該企業(yè)的編報貨幣為歐元 D．該企業(yè)的編報貨幣為人民幣 7 【 例題 2多選題 】 企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮的因素有（ ）。 A．該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算 B．該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算 C．融資活動獲得的貨幣 D．影響當期匯兌差額數(shù)額的大小 E．保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣 8 二、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 （一）境外經(jīng)營的含義 境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應當視同境外經(jīng)營。 區(qū)分某實體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營的關鍵有兩項：一是該實體與企業(yè)的關系，是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，二是該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同，而不是以該實體是否在企業(yè)所在地的境外作為標準。 9 （二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素： （ 1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有 很強的自主性 ； （ 2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有 較大比重 ； （ 3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否 直接影響 企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時匯回 ； （ 4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否 足以償還 其現(xiàn)有債務和可預期的債務。 10 【 例 202】 國內(nèi) B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設有一家子公司 P公司， P公司在歐洲的經(jīng)營活動擁有完全的自主權：自主決定其經(jīng)營政策、銷售方式、進貨來源等， B公司與 P公司除投資與被投資關系外，基本不發(fā)生業(yè)務往來， P公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場銷售，其一切費用開支等均由 P公司在當?shù)刈孕薪鉀Q。 11 【 例題 1多選題 】 （ 2022）境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有（ ） 母公司的現(xiàn)金流量 現(xiàn)有及預期的債務 、其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性 12 三、記賬本位幣變更的會計處理 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將 所有項目 折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產(chǎn)生 匯兌差額 。 13 第二節(jié) 外幣交易的會計處理 一、外幣交易的核算程序 二、即期匯率和即期匯率的近似匯率 三、外幣交易的會計處理 14 一、外幣交易的核算程序 （一）外幣交易的概念 外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。 外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。 從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。 具體核算應注意以下幾點： 、外幣債權和外幣債務三類賬戶。（統(tǒng)稱為外幣賬戶） 。 15 外幣賬戶（涉及外幣貨幣性項目）： 對涉及外幣業(yè)務進行核算的賬戶 具體包括： 外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結算、的債權和債務賬戶。外幣結算的債權賬戶包括應收賬款、應收票據(jù)和預付賬款等；外幣結算的債務賬戶包括短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付工資、預收賬款等。 不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶。 16 采用外匯統(tǒng)帳制下，外匯帳戶的格式 年 摘要 借方 貸方 余額（借或貸） 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 月 日 期初余額 1000 8200 購貨 600 4920 400 3280 銷貨 800 6560 1200 9840 17 近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。 “ 財務費用－匯兌差額 ” 核算； ，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入 “ 財務費用 —— 匯兌差額 ” 科目。 18 （二）外幣交易核算的基本程序 : 1．將外幣金額采用交易 發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率 折算為記賬本位幣金額。 2． 期末 ，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照 期末即期匯率 折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為 匯兌差額 。 3． 結算 外幣貨幣性項目時，將其外幣 結算 金額按照 當日即期匯率 折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其 差額 記入 “ 財務費用 — 匯兌差額 ” 科目。 19 二、即期匯率和即期匯率的近似匯率 匯率（匯價） 指一個國家貨幣兌換為另一個國家貨幣的比率，即兩種不同貨幣之間的比價。 兩種標價法： （直接匯率）以一定數(shù)量的外國貨幣來表示可兌換多少本國貨幣的金額作為計價標準的匯率。如 1美圓兌換 。 （間接匯率）以一定數(shù)量的本國貨幣來表示可兌換多少外國貨幣的金額作為計價標準的匯率。如 1元人民幣兌換 。 中國采用直接標價法，英、美采用間接標價法。 20 （ 銀行）匯率的種類 ： 銀行買入外匯時的匯率； 銀行賣出外匯時的匯率； 買入價與賣出價的簡單算術平均數(shù)； 銀行買入外幣現(xiàn)鈔時的價格。 21 （ 會計）匯率的種類： 記帳匯率和帳面匯率 記帳匯率 是指企業(yè)的外幣帳戶金額增加時所采用的匯率，類似于存貨入帳時的計價。 帳面匯率 是指企業(yè)的外幣帳戶金額減少時所采用的匯率，類似于存貨發(fā)出時的計價。 即期匯率和即期匯率的近似匯率 即期匯率 ，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價 。 即期匯率的近似匯率 ，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平