【正文】 1 第二十章 外幣折算 2 第一節(jié) 記賬本位幣的確定 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 3 第一節(jié) 記賬本位幣的確定 一、記賬本位幣及其確定 二、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 三、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理 4 一、記賬本位幣及其確定 記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。是企業(yè)統(tǒng)一記帳時(shí)所采用的貨幣。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 :記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 5 企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 一是從日?；顒?dòng)收入現(xiàn)金的角度看，經(jīng)常涉及的的貨幣。 二是從日常活動(dòng)支出現(xiàn)金的角度看，經(jīng)常涉及的的貨幣。 三是融資活動(dòng)獲得的資金以及 保存 從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。 上述三條件的考慮順序：一般情況下，綜合考慮前兩項(xiàng)即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項(xiàng)為參考因素，視其對(duì)企業(yè)收支現(xiàn)金的影響程度而定。在綜合考慮前兩項(xiàng)因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項(xiàng)因素對(duì)企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 6 【 例題 1單選題 】 我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（ ）。 A．該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易 B．該企業(yè)以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易 C．該企業(yè)的編報(bào)貨幣為歐元 D．該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣 7 【 例題 2多選題 】 企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。 A．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算 B．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算 C．融資活動(dòng)獲得的貨幣 D．影響當(dāng)期匯兌差額數(shù)額的大小 E．保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣 8 二、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 （一）境外經(jīng)營(yíng)的含義 境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。 區(qū)分某實(shí)體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵有兩項(xiàng)：一是該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系，是否為企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，二是該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同，而不是以該實(shí)體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。 9 （二）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （ 1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有 很強(qiáng)的自主性 ； （ 2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有 較大比重 ； （ 3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否 直接影響 企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時(shí)匯回 ； （ 4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否 足以償還 其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 10 【 例 202】 國(guó)內(nèi) B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國(guó)家設(shè)有一家子公司 P公司， P公司在歐洲的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營(yíng)政策、銷售方式、進(jìn)貨來(lái)源等， B公司與 P公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)， P公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場(chǎng)銷售，其一切費(fèi)用開支等均由 P公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。 11 【 例題 1多選題 】 （ 2022）境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ） 母公司的現(xiàn)金流量 現(xiàn)有及預(yù)期的債務(wù) 、其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性 12 三、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將 所有項(xiàng)目 折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會(huì)產(chǎn)生 匯兌差額 。 13 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 一、外幣交易的核算程序 二、即期匯率和即期匯率的近似匯率 三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 14 一、外幣交易的核算程序 （一）外幣交易的概念 外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。 從我國(guó)目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。 具體核算應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類賬戶。（統(tǒng)稱為外幣賬戶） 。 15 外幣賬戶（涉及外幣貨幣性項(xiàng)目）： 對(duì)涉及外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的賬戶 具體包括： 外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算、的債權(quán)和債務(wù)賬戶。外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等；外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收賬款等。 不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶。 16 采用外匯統(tǒng)帳制下，外匯帳戶的格式 年 摘要 借方 貸方 余額（借或貸） 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 月 日 期初余額 1000 8200 購(gòu)貨 600 4920 400 3280 銷貨 800 6560 1200 9840 17 近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額 ” 核算； ，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 ” 科目。 18 （二）外幣交易核算的基本程序 : 1．將外幣金額采用交易 發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率 折算為記賬本位幣金額。 2． 期末 ，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照 期末即期匯率 折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為 匯兌差額 。 3． 結(jié)算 外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣 結(jié)算 金額按照 當(dāng)日即期匯率 折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其 差額 記入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌差額 ” 科目。 19 二、即期匯率和即期匯率的近似匯率 匯率（匯價(jià)） 指一個(gè)國(guó)家貨幣兌換為另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，即兩種不同貨幣之間的比價(jià)。 兩種標(biāo)價(jià)法： （直接匯率）以一定數(shù)量的外國(guó)貨幣來(lái)表示可兌換多少本國(guó)貨幣的金額作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的匯率。如 1美圓兌換 。 （間接匯率）以一定數(shù)量的本國(guó)貨幣來(lái)表示可兌換多少外國(guó)貨幣的金額作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的匯率。如 1元人民幣兌換 。 中國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法，英、美采用間接標(biāo)價(jià)法。 20 （ 銀行）匯率的種類 ： 銀行買入外匯時(shí)的匯率； 銀行賣出外匯時(shí)的匯率； 買入價(jià)與賣出價(jià)的簡(jiǎn)單算術(shù)平均數(shù)； 銀行買入外幣現(xiàn)鈔時(shí)的價(jià)格。 21 （ 會(huì)計(jì)）匯率的種類： 記帳匯率和帳面匯率 記帳匯率 是指企業(yè)的外幣帳戶金額增加時(shí)所采用的匯率，類似于存貨入帳時(shí)的計(jì)價(jià)。 帳面匯率 是指企業(yè)的外幣帳戶金額減少時(shí)所采用的匯率，類似于存貨發(fā)出時(shí)的計(jì)價(jià)。 即期匯率和即期匯率的近似匯率 即期匯率 ，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià) 。 即期匯率的近似匯率 ，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平