【正文】 第十章 外幣會計 2 第一節(jié) 外幣會計概述 一、外幣與外幣業(yè)務 ?是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。 ?是貨幣行政管理當局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的債權。 3 ?外匯包括外幣，它必須具備以下條件： ?一是外幣表示的國外資產； ?二是在國外能夠得到償付的債權； ?三是可以兌換成其他支付手段的外幣資產 ?會計上是以企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣作為記賬本位幣，非記賬本位幣就作為會計核算上的外幣 4 （二）記賬本位幣的選擇 ?記賬本位幣是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。 ?企業(yè) 通常 應選擇 人民幣 作為記賬本位幣。 ?業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定 其中一種貨幣 作為記賬本位幣。 5 （ 1）企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則 ?該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格 ?該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用 ?融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣 6 ? 例題 A外商投資企業(yè)，該企業(yè)超過 80%的營業(yè)外收入來自向各國的出口，其商品銷售價格一般以美元結算，主要受美元的影響， 因此，從影響商品和勞務價格的角度看，A企業(yè)應選擇美元作為記賬本位幣。 A企業(yè)除廠房設施、 25%的人工成本在國內以人民幣采購，生產所需原材料、機器設備及 75%以上的人工成本都來自于美國投資者以美元在國外市場的采購， 則可進一步確定 A企業(yè)的記賬本位幣是美元 A企業(yè)的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等 95%以上在國內采購并以人民幣計價， 則難以確定 A企業(yè)的記賬本位幣，需要考慮第三項因素。 如果 A企業(yè)取得的美元營業(yè)收入再匯回國內時可隨時換成人民幣存款，且 A企業(yè)對所有以美元結算的資金往來的外幣風險都進行了套期保值， 則 A企業(yè)應當選定人民幣為其記賬本位幣。 7 境外經營的含義 ? 指企業(yè)在境外的 子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構 。當企業(yè)在境內的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構選定的 記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣 時，也 視同境外經營。 ? 區(qū)分實體是否為境外經營的關鍵： ? 該實體與企業(yè)的關系； ? 該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同。 ? 不以該實體是否在企業(yè)所在地的境外作為標準。 8 （ 2）企業(yè)境外經營記賬本位幣的選擇 除了遵循上述一般性原則外還要考慮： ?境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的 自主性 ?境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占 較大比重 ?境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否 直接影響 企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時 匯回 ?境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否 足以償還 其現(xiàn)有債務和 可預期 的債務 9 例題 ? 國內 B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設有一家子公司 P公司， P公司在歐洲的經營活動擁有完全自主：自主決定其經營政策、銷售方式、進貨來源等， B公司與 P公司除投資與被投資關系外，基本不發(fā)生業(yè)務往來， P公司的產品主要在歐洲市場銷售，其一切費用開支等均由 P公司在當?shù)刈孕薪鉀Q。 10 （ 3）記賬本位幣的變更 ?企業(yè)記賬本位幣一經確定， 不得隨意變更 ，除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生 重大變化 ?企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用 變更當日的即期匯率 將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。 11 （ 4）列報貨幣 ?是指企業(yè) 編制財務報表 時所采用的貨幣 （ 5）記賬本位幣與列報貨幣的關系 ?同一企業(yè)的記賬本位幣與列報貨幣 可能一致，也可能不一致 ?記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣 ?我國企業(yè)對外編報的財務報表 只能是人民幣 12 （三）外幣業(yè)務 ? 是指企業(yè)以外幣計價或者結算的交易。 ?具體包括 ? 買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務 ? 借入或者借出外幣資金 ? 其他以外幣計價或者結算的交易 ? 是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財務報表換用另外一種貨幣來表述。 13 二、匯率及匯兌損益 （一）匯率 ? 匯率：一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率。 ? ? 直接標價法 ?以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣 ?舉例： 1＄ =￥ ? 間接標價法 ?本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化 ?舉例： 1￥ =＄ ? ? 銀行掛牌匯率和外匯市場匯率 ? 即期匯率和遠期匯率 14 （二）匯兌損益 ? 是指發(fā)生的外幣業(yè)務折合為記賬本位幣記賬時，由于匯率的變動而產生的記賬本位幣的折算差額和不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的 匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失。 15 （ 2）產生匯兌損益的 情形 ? 交易匯兌損益 ?在以外幣計價的購銷業(yè)務中，因收回或償付外幣債權債務而產生的 ? 兌換匯兌損益 ?不同貨幣間兌換 ? 調整外幣匯兌損益 ?資產負債表日按期末匯率進行調整 ? 外幣折算匯兌損益 ?外幣財務報表折算 16 （ 3）我國準則對匯兌損益的處理原則 ? 外幣貨幣性項目 ? 采用 資產負債表日 即期匯率 折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌損益，計入當期損益。 ? 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目 ?采用 交易發(fā)生日 的 即期匯率 折算， 不 改變其記賬本位幣金額 ? 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本 ?采用交易發(fā)生日即期匯率折算 ? 編制合并財務報表 ? 在所有者權益 “外幣報表折算差額”項目單獨列示 17 第二節(jié) 外幣交易會計 一、外幣交易及會計處理 （一）外幣交易定義 ? 外幣交易是用外幣計價或結算的交易。 ? 具體表現(xiàn)形式： ?外幣計價的 商品購銷交易和勞務供應 ?外幣進行結算的 借入或出借款項 ?以外幣進行的 保險 業(yè)務、 管理咨詢 業(yè)務 18 ? 對已經發(fā)生的交易，會計上要處理的問題 ?外幣交易 發(fā)生時 要按 交易日即期匯率 折算為記賬本位幣予以記錄 ?進行 匯兌損益 計算和賬務處理 ?外幣交易 結束日 按 當日即期匯率折算 和記錄收回的外幣應收款及償付的外幣應付款 ?報告期末 ，按 編報日即期匯率 調整各外幣賬戶余額，以便報告外幣資產和負債 19 二、外幣交易會計的基本方法 （一）單一交易觀點 ?企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務，以及以后賬款結算均分別視為 一筆交易的兩個階段 。 ?匯率變動的影響應作為原入賬銷售收入或購貨成本的調整 ? 年終不確認為實現(xiàn)的匯兌損益 ?特點