【正文】 第十章 外幣會(huì)計(jì) 2 第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述 一、外幣與外幣業(yè)務(wù) ?是指除了本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。 ?是貨幣行政管理當(dāng)局以銀行存款、國(guó)庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府債券等形式保有的在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)。 3 ?外匯包括外幣，它必須具備以下條件： ?一是外幣表示的國(guó)外資產(chǎn)； ?二是在國(guó)外能夠得到償付的債權(quán)； ?三是可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn) ?會(huì)計(jì)上是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣作為記賬本位幣，非記賬本位幣就作為會(huì)計(jì)核算上的外幣 4 （二）記賬本位幣的選擇 ?記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 ?企業(yè) 通常 應(yīng)選擇 人民幣 作為記賬本位幣。 ?業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定 其中一種貨幣 作為記賬本位幣。 5 （ 1）企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則 ?該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格 ?該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用 ?融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣 6 ? 例題 A外商投資企業(yè)，該企業(yè)超過 80%的營(yíng)業(yè)外收入來自向各國(guó)的出口，其商品銷售價(jià)格一般以美元結(jié)算，主要受美元的影響， 因此，從影響商品和勞務(wù)價(jià)格的角度看，A企業(yè)應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。 A企業(yè)除廠房設(shè)施、 25%的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及 75%以上的人工成本都來自于美國(guó)投資者以美元在國(guó)外市場(chǎng)的采購(gòu)， 則可進(jìn)一步確定 A企業(yè)的記賬本位幣是美元 A企業(yè)的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等 95%以上在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)， 則難以確定 A企業(yè)的記賬本位幣，需要考慮第三項(xiàng)因素。 如果 A企業(yè)取得的美元營(yíng)業(yè)收入再匯回國(guó)內(nèi)時(shí)可隨時(shí)換成人民幣存款，且 A企業(yè)對(duì)所有以美元結(jié)算的資金往來的外幣風(fēng)險(xiǎn)都進(jìn)行了套期保值， 則 A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選定人民幣為其記賬本位幣。 7 境外經(jīng)營(yíng)的含義 ? 指企業(yè)在境外的 子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu) 。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)選定的 記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣 時(shí)，也 視同境外經(jīng)營(yíng)。 ? 區(qū)分實(shí)體是否為境外經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵： ? 該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系； ? 該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同。 ? 不以該實(shí)體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。 8 （ 2）企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的選擇 除了遵循上述一般性原則外還要考慮： ?境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的 自主性 ?境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占 較大比重 ?境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否 直接影響 企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時(shí) 匯回 ?境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否 足以償還 其現(xiàn)有債務(wù)和 可預(yù)期 的債務(wù) 9 例題 ? 國(guó)內(nèi) B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國(guó)家設(shè)有一家子公司 P公司， P公司在歐洲的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有完全自主：自主決定其經(jīng)營(yíng)政策、銷售方式、進(jìn)貨來源等， B公司與 P公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來， P公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場(chǎng)銷售，其一切費(fèi)用開支等均由 P公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。 10 （ 3）記賬本位幣的變更 ?企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定， 不得隨意變更 ，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生 重大變化 ?企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用 變更當(dāng)日的即期匯率 將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。 11 （ 4）列報(bào)貨幣 ?是指企業(yè) 編制財(cái)務(wù)報(bào)表 時(shí)所采用的貨幣 （ 5）記賬本位幣與列報(bào)貨幣的關(guān)系 ?同一企業(yè)的記賬本位幣與列報(bào)貨幣 可能一致，也可能不一致 ?記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣 ?我國(guó)企業(yè)對(duì)外編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表 只能是人民幣 12 （三）外幣業(yè)務(wù) ? 是指企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 ?具體包括 ? 買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù) ? 借入或者借出外幣資金 ? 其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易 ? 是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)Q用另外一種貨幣來表述。 13 二、匯率及匯兌損益 （一）匯率 ? 匯率：一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率。 ? ? 直接標(biāo)價(jià)法 ?以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣 ?舉例： 1＄ =￥ ? 間接標(biāo)價(jià)法 ?本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化 ?舉例： 1￥ =＄ ? ? 銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率 ? 即期匯率和遠(yuǎn)期匯率 14 （二）匯兌損益 ? 是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的 匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失。 15 （ 2）產(chǎn)生匯兌損益的 情形 ? 交易匯兌損益 ?在以外幣計(jì)價(jià)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，因收回或償付外幣債權(quán)債務(wù)而產(chǎn)生的 ? 兌換匯兌損益 ?不同貨幣間兌換 ? 調(diào)整外幣匯兌損益 ?資產(chǎn)負(fù)債表日按期末匯率進(jìn)行調(diào)整 ? 外幣折算匯兌損益 ?外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 16 （ 3）我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)匯兌損益的處理原則 ? 外幣貨幣性項(xiàng)目 ? 采用 資產(chǎn)負(fù)債表日 即期匯率 折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 ?采用 交易發(fā)生日 的 即期匯率 折算， 不 改變其記賬本位幣金額 ? 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本 ?采用交易發(fā)生日即期匯率折算 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 在所有者權(quán)益 “外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示 17 第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì) 一、外幣交易及會(huì)計(jì)處理 （一）外幣交易定義 ? 外幣交易是用外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。 ? 具體表現(xiàn)形式： ?外幣計(jì)價(jià)的 商品購(gòu)銷交易和勞務(wù)供應(yīng) ?外幣進(jìn)行結(jié)算的 借入或出借款項(xiàng) ?以外幣進(jìn)行的 保險(xiǎn) 業(yè)務(wù)、 管理咨詢 業(yè)務(wù) 18 ? 對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易，會(huì)計(jì)上要處理的問題 ?外幣交易 發(fā)生時(shí) 要按 交易日即期匯率 折算為記賬本位幣予以記錄 ?進(jìn)行 匯兌損益 計(jì)算和賬務(wù)處理 ?外幣交易 結(jié)束日 按 當(dāng)日即期匯率折算 和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款 ?報(bào)告期末 ，按 編報(bào)日即期匯率 調(diào)整各外幣賬戶余額，以便報(bào)告外幣資產(chǎn)和負(fù)債 19 二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法 （一）單一交易觀點(diǎn) ?企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后賬款結(jié)算均分別視為 一筆交易的兩個(gè)階段 。 ?匯率變動(dòng)的影響應(yīng)作為原入賬銷售收入或購(gòu)貨成本的調(diào)整 ? 年終不確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 ?特點(diǎn)