【正文】 研究生課程 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 主講人：唐國(guó)瓊 139 8068 0881 —— 外幣業(yè)務(wù)、外幣報(bào)表折算 學(xué)習(xí)背景 ? 國(guó)際間交易及投資增大和國(guó)際金融市場(chǎng)形成與發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已不僅僅局限于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)及企業(yè)在國(guó)外設(shè)立子公司等行為屢見不鮮。 ? 在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為發(fā)生多種貨幣收付以及多種貨幣結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 本章主要內(nèi)容 ? 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 ? 相關(guān)信息的披露 ? 主要依據(jù)： ? 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào) —— 外幣折算》 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： ? （一）與購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用》。 ? （三）現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31 號(hào) —— 現(xiàn)金流量表》。 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 1. 匯兌損益的會(huì)計(jì)處理 2. 外幣報(bào)表的折算 第一節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì) ? 一、外幣交易會(huì)計(jì) 概述 ? 二、匯兌損益 ? 三、外幣業(yè)務(wù)核算的兩種觀點(diǎn) ? 四、我國(guó)外幣業(yè)務(wù)的核算方法 一、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述 （一）外幣與匯率 外匯的涵義 (狹義 ) 其他國(guó)家和地區(qū)的貨幣（紙幣、鑄幣） —— 靜態(tài)涵義 把一個(gè)國(guó)家的貨幣兌換成另一國(guó)家的貨幣，以清償國(guó)際債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種支付行為 —— 動(dòng)態(tài)涵義 （ 1） 可以自由兌換的外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣 等； （ 2） 外幣有價(jià)證券，包括政府公債、國(guó)庫(kù)券、 公司債券、股票、息票等； （ 3） 外幣收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑 證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等； （ 4） 其他外幣資金。 廣義的外幣是指 可以用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。包括 : 外匯市場(chǎng)：進(jìn)行外匯買賣的場(chǎng)所 ? 外匯交易市場(chǎng)是世界上最大的金融市場(chǎng)，每天成交額逾 15000億美元 ，是美國(guó)股票和債券市場(chǎng)交易額總和的三倍以上。 ? 在主要國(guó)際金融中心，都有外匯市場(chǎng)的存在，最大的外匯市場(chǎng)在 倫敦、紐約和東京 。 ? 與其他金融市場(chǎng)不同，外匯市場(chǎng)沒有具體地點(diǎn)，沒有中心交易所，而是通過銀行、企業(yè)和個(gè)人間的電子網(wǎng)絡(luò)，展開貨幣交易。 ? 由于缺少具體的交易所，因此外匯市場(chǎng)能夠 24小時(shí)運(yùn)作，橫跨主要金融中心的各個(gè)地區(qū)。 匯率及其標(biāo)價(jià)方法 ?匯率（ Exchange Rate）： 一國(guó)的貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的折算比例，也稱匯價(jià)、兌換率或外匯牌價(jià)。 ?（ 1）直接標(biāo)價(jià)法 (Direct Quote) ?（ 2）間接標(biāo)價(jià)法 (Indirect Quote) ?匯率的標(biāo)價(jià)方法： （ 1）直接標(biāo)價(jià)法 每單位 外國(guó)貨幣 能夠換算成多少 本國(guó)貨幣 的標(biāo)價(jià)法 如 :＄ 1=￥ 基本原理 : 假定外幣的的金額固定不變 ,所折合的本國(guó)貨幣數(shù)額隨著外國(guó)貨幣與本國(guó)貨幣的幣值對(duì)比情況而變動(dòng) 。 即假定匯率的變動(dòng)是由本國(guó)貨幣的幣值變動(dòng)而引起的 . （ 2）間接標(biāo)價(jià)法 每單位 本國(guó)貨幣 能夠換算成多少 外國(guó)貨幣 的標(biāo)價(jià)法 如 : ＄ 100 = 800KG(站在美國(guó)角度理解 ) 基本原理 : 假定本國(guó)貨幣的金額固定不變 ,所折合的外國(guó)貨幣數(shù)額隨著本國(guó)貨幣與外國(guó)貨幣的幣值對(duì)比情況而變動(dòng) 。 即假定匯率的變動(dòng)是由外國(guó)貨幣的幣值變動(dòng)而引起的 . 中國(guó)銀行外匯牌價(jià)表 單位：人民幣 /100外幣 貨幣名稱 現(xiàn)匯買入價(jià) 現(xiàn)鈔買入價(jià) 現(xiàn)匯賣出價(jià) 現(xiàn)鈔賣出價(jià) 人民幣匯率中 間價(jià) 中行折算價(jià) 英鎊 港幣 美元 瑞士法郎 新加坡元 瑞典克朗 丹麥克朗 挪威克朗 日元 加拿大元 澳大利亞元 歐元 澳門元 菲律賓比索 泰國(guó)銖 新西蘭元 韓國(guó)元 俄羅斯盧布 匯率的種類 （ 1）按匯率制度分 浮動(dòng)匯率 (Float Rate) 固定匯率 (Fixed Rate) （ 2）按銀行經(jīng)營(yíng)外匯 買賣的角度分類 買入?yún)R率（ Bid Rate） 賣出匯率 (Ask Rate) 中間匯率 (MidRate) （ 3）按匯率制定的方法分類 基本匯率 (Basic Rate) 套算匯率 (Cross Rate) （ 4）按市場(chǎng)交易的期限分 即期匯率 (spot rate) 遠(yuǎn)期匯率 (forward rate) 現(xiàn)行匯率（ Current Rate） 歷史匯率 (Historical Rate) （ 5）按處理外幣業(yè)務(wù)登 記入賬的時(shí)間分類 （二）匯率風(fēng)險(xiǎn) ◇ 匯率風(fēng)險(xiǎn) (Exchange Rate Risk) ： 由于匯率的變動(dòng)可能給持有外幣資產(chǎn)或外幣負(fù)債的一方遭受損失的危險(xiǎn)性。 ◇ 交易風(fēng)險(xiǎn) (Transaction Risk)： 外幣交易而形成的風(fēng)險(xiǎn)。即由于外幣制債權(quán)或債務(wù)在到期清償時(shí)，匯率已發(fā)生變動(dòng)而造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）匯率風(fēng)險(xiǎn) ◇ 折算風(fēng)險(xiǎn)（ Translation Risk） 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)所有外幣賬戶余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，折算為記賬本位幣后與原來(lái)賬面金額之間產(chǎn)生差異，由此給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。 ◇ 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ Economic Risk） 公司的股票市場(chǎng)價(jià)值由于匯率變動(dòng)而出現(xiàn)下降的風(fēng)險(xiǎn)。 （三）外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)包括： 外幣購(gòu)銷； 外幣兌換 外幣借貸； 外幣投資。 外幣業(yè)務(wù) (Foreign Currency Transaction)： 以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。 （四）記賬本位幣 ? 會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算時(shí)所統(tǒng)一采用的作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣。 ?外幣 (Foreign Currency)： ?功能貨幣 (Functional Currency)： “該主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣” —— FASB 記賬本位幣 (Bookkeeping Base Currency)： ?企業(yè)所采用的記賬本位幣以外的貨幣。 （五）記賬本位幣的確定 ? 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣 企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ? ① 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算； ? ② 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算； ? ③ 融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。 企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ① 境外經(jīng)營(yíng) 對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性； ②境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重； ③境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回； ④境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 （ 3）記賬本位幣的變更 ? 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 ? 企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。 （六）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 ? 外幣統(tǒng)賬制 是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬，外幣在賬上僅作輔助記錄。 ? 外幣分賬制 是指企業(yè)在日常核算時(shí)按照外幣原價(jià)記賬，分別幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。 二、匯兌損益 匯兌損益 (exchange gains and losses): 企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，由于賬務(wù)處理的時(shí)間及其匯率的不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，稱為“外匯兌換損益”，簡(jiǎn)稱匯兌損益。 （一）匯兌損益的涵義及其分類 （二）匯兌損益的種類 交易外幣匯兌損益： 在發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)時(shí)，因收回債權(quán)或償付債務(wù)、期末賬戶余額調(diào)整而產(chǎn)生的匯兌損益。 兌換外幣匯兌損益： 當(dāng)以一種貨幣實(shí)際交換成另一種貨幣時(shí)，由于二者價(jià)值上的差異而使交換過程中產(chǎn)生的損益即為兌換外幣匯兌損益。 報(bào)表折算匯兌損益： 集團(tuán)公司將以不同貨幣編制的報(bào)表折算為記賬本位幣，在這一折算過程中所產(chǎn)生的損益為報(bào)表折算匯兌損益。 已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益： 所謂已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，是指產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)在報(bào)表編制日前已完成結(jié)算，匯兌損益金額已最終確定。 未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益： 產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)在報(bào)表編制前尚未完成結(jié)算，匯兌損益金額未最終確定。 匯兌損益 兌換外幣匯兌損益 交易外幣匯兌損益 報(bào)表折算匯兌損益 外幣折算匯兌損益 外幣調(diào)整匯兌損益 交易日和結(jié)算日在同一期間 交易日和結(jié)算日在不同期間 已實(shí)現(xiàn)的 匯兌損益 未實(shí)現(xiàn)的 匯兌損益 匯兌損益的分類 三、外幣業(yè)務(wù)核算的兩種觀點(diǎn) ? ? （一）單項(xiàng)交易觀點(diǎn) 定義 該觀點(diǎn)是將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù) ,與其后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)的結(jié)算作為同一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理 . 購(gòu)貨 付款 (一筆業(yè)務(wù) ) 銷貨 收款 (一筆業(yè)務(wù) ) 兩個(gè)環(huán)節(jié)合為一筆業(yè)務(wù) ,稱為單項(xiàng)交易 ) （一）單項(xiàng)交易觀點(diǎn) 單項(xiàng)交易的 會(huì)計(jì)處理原則 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日，同一外幣業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段，匯率變化所產(chǎn)生的匯兌損益不計(jì)入當(dāng)期損益，而直接調(diào)整購(gòu)貨成本或銷貨收入。 不單獨(dú)反映 匯兌損益 一筆交易的 兩個(gè)階段 單項(xiàng)交易觀 （二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn) ? 定義 ? 該觀點(diǎn)是將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù) ,與其后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)的結(jié)算作為兩筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理 . ? 購(gòu)貨 付款 (兩筆業(yè)務(wù) ) ? 銷貨 收款 (兩筆業(yè)務(wù) ) ? 兩個(gè)環(huán)節(jié)分為為兩筆業(yè)務(wù) ,稱為兩項(xiàng)交易 （二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn) （ 2）兩項(xiàng)交易的 會(huì)計(jì)處理原則 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日，外幣業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段，匯率變化所產(chǎn)生的匯兌損益直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不調(diào)整購(gòu)貨成本或銷貨收入。 兩項(xiàng) 交易觀 兩項(xiàng)獨(dú) 立交易 單獨(dú)反映 匯兌損益 已實(shí)現(xiàn) 匯兌損益 未實(shí)現(xiàn) 匯兌損益 當(dāng)期 確認(rèn)法 遞延法 四、我國(guó)外幣業(yè)務(wù)的核算方法 （一）核算原則和基本程序 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí) ，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。 (采用外幣統(tǒng)帳制 ) 此時(shí)匯率的選擇： 外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的 即期匯率 ； 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即 期匯率近似的匯率 折算。 （一）核算原則和基本程序 在資產(chǎn)負(fù)債表日 ，應(yīng)當(dāng)對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目分別處理 ? 外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益 。 (兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)） ? 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 （一）核算原則和基本程序 —— 外匯統(tǒng)賬制 設(shè)置外 幣賬戶 選擇折 算匯率 計(jì)算匯 兌差額 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法 （二）帳戶設(shè)置及其格式 外幣賬戶的種類 外幣貨幣性賬戶 外幣現(xiàn)金