【正文】 抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。 中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入當期損益 18 三、借款費用停止資本化的時點 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化 可從下列幾個方面加以判斷： （一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（實質(zhì)重于形式） （二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（重要性） （三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 （四）試運轉(zhuǎn)正常。 19 所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當區(qū)別情況界定借款費用停止資本化的時點。 所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。 如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能夠認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或方可銷售狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。 20 【 例題 4多選題 】 下列關(guān)于借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（ ）。（多選） A．購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達 3個月，應(yīng)當暫停借款費用資本化 B．購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3個月，應(yīng)當停止借款費用資本化 C. 在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化 D 在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化 E．在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化 21 【 例題 5多選題 】 所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。其判斷標準包括（ ）。（多選） A．固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成 B．所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用 C．繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 D．資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù) E．如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài) 22 第三節(jié) 借款費用的計量 一、借款利息資本化金額的確定 二、借款輔助費用資本化金額的確定 三、外幣專門借款匯總差額資本化金額的確定 四、 借款費用資本化的披露 23 一、借款利息資本化金額的確定 在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷，下同）資本化金額，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定： 門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存人銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 專門借款： 資本化金額 =總利息 閑置資金投資收益 注意： 專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤 。 24 【 例 1717】 ABC公司于 20 7年 1月 1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為 1年零 6個月，工程采用出包方式，分別于 20 7年 1月 1日、 20 7年 7月 1日和20 8年 1月 1日支付工程進度款。 公司為建造辦公樓于 20 7年 1月 1日專門借款 2 000萬元，借款期限為 3年，年利率為 6%。另外在 20 7年 7月 1日又專門借款 4 000萬元，借款期限為 5年，年利率為 7%。借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同） 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為 %。 辦公樓于 20 8年 6月 30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。 25 公司為建造該辦公樓的支出金額如表 17— 1所示： 日 期 每期資產(chǎn)支 出金額 累計資產(chǎn)支 出金額 閑置借款資金用于短期 投資金額 20 7年 1月 1日 1500 1500 500 20 7年 7月 1日 2500 4000 2022 20 8年 1月 1日 1500 5500 500 總 計 5500 3000 26 由于 ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司 20 7年、 20 8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下： （ 1）確定借款費用資本化期間為 20 7年 1月 1日至 20 8年 6月 30日。 （ 2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額： 20 7年專門借款發(fā)生的利息金額 =2022 6%+4000 7% 6/12=260（萬元） 20 8年 1月 1日～ 6月 30日 專門借款發(fā)生的利息金額 =2022 6% 6/12+4000 7% 6/12=200（萬元） （ 3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益： 20 7年短期投資收益 =500 % 6+2022 % 6=75（萬元） 20 8年 1月 1日～ 6月 30日短期投資收益 =500 % 6=15（萬元） （ 4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此： 公司 20 7年的利息資本化金額 =26075=185（萬元） 公司 20 8年的利息資本化金額 =20015=185（萬元） 27 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 20 7年 12月 31日： 借：在建工程 1850000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 750000 貸：應(yīng)付利息 2600000 20 8年 6月 30日： 借：在建工程 1850000 應(yīng)收利息（或銀行存款）