【正文】 2022年 1月 1日， A公司從 B公司簽訂一購(gòu)貨合同，A從 B購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備。合同約定， A采用分期付款方式支付價(jià)款。 該設(shè)備價(jià)款共 900 000元，首期款項(xiàng) 150000元于 04年 1月 1日支付，其余款項(xiàng)在 2022年至 2022年 5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年 12月 31日。 A公司并開(kāi)始安裝，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi) 160000元已用銀行存款支付。， 設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生的安裝費(fèi) 40000元已用銀行存款付訖。假定折現(xiàn)率10%。 【 課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練 】 A、購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的 現(xiàn)值 =150000+150000*（ P/A， 10%， 5） = 150000+150000*=718620（元） ① 借：在建工程 718 620 未確認(rèn)融資費(fèi)用 181 380 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 ② 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150 000 貸：銀行存款 150 000 ③ 借：在建工程 160 000 貸：銀行存款 160 000 B確定信用期內(nèi)未確定融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~ 實(shí)際利率法 日期 分期付款額 確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金 減少額 應(yīng)付本金余額 ① ② ③ =期初⑤ *10% ④ =② ③ 期末⑤ =期初⑤④ . 1 150000 568620 150000 56862 93138 475482 150000 150000 150000 150000 0 合計(jì) 900000 181380 568620 04年 12月 31日 ① 借：在建工程 56862 貸： 未確認(rèn)融資費(fèi)用 56862 ② 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150000 貸：銀行存款 150000 ③ 借：在建工程 40000 貸：銀行存款 40000 ④ 借：固定資產(chǎn) 975482 貸：在建工程 975482 05年 12月 31日 （ 4） ① 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47548. 20 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 47548. 20 ② 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150000 貸：銀行存款 150000 （二）自行建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。 按該固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。 （ 1）建造過(guò)程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費(fèi)） （ 2）在建工程借款利息費(fèi)用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)處理 （ 1）自營(yíng)方式購(gòu)建固定資產(chǎn) （ 2）出包方式購(gòu)建固定資產(chǎn) 自營(yíng)方式購(gòu)建 【 例題 】 2022年 1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為 250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 1～ 6月，工程先后領(lǐng)用工程物資 272500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)原材料一批，實(shí)際成本為 32022元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 5440元；輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 35000元；應(yīng)支付工程人員薪酬 65800元； 6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為 17%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 （ 1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資 借：工程物資 292500 貸：銀行存款 292500 （ 2）工程領(lǐng)用物資 借：在建工程 272500 貸：工程物資 272500 （ 3）工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程 37440 貸：原材料 32022 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 5440 （ 4）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出 借：在建工程 35000 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn) 35000 （ 5）計(jì)提工程人員薪酬 借：在建工程 65800 貸：應(yīng)付職工薪酬 65800 （ 6） 6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 借：固定資產(chǎn) 410740 貸：在建工程 410740 （ 7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 貸：工程物資 20220 出包： A企業(yè)以出包方式建一座倉(cāng)庫(kù)，預(yù)付工程款 300 000，完工決算時(shí)，根據(jù)承包單位賬單補(bǔ)足工程價(jià)款 25 000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ①預(yù)付工程款 借：預(yù)付賬款 300 000 貸：銀行存款 300 000 ② 完工結(jié)算并補(bǔ)足工程款 借：在建工程 ——倉(cāng)庫(kù) 325 000 貸：銀行存款 25 000 預(yù)付賬款 300 000 ③ 工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn) 32 500 貸：在建工程 —— 倉(cāng)庫(kù) 32 500 （三）投資者投入的固定資產(chǎn) 按 投資合同或協(xié)議價(jià)格 作為入賬價(jià)值（不公允的除外） 價(jià)值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本等 （四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) 滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以 公允價(jià)值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅 費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值： ①交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； ②換入資產(chǎn) 或 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 ，以換出資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 A企業(yè) B企業(yè) （五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 債權(quán)人對(duì)受讓的固定資產(chǎn)按 公允價(jià)值 作為入賬價(jià)值。 債權(quán)企業(yè) 債務(wù)企業(yè) （六）融資租賃取得的固定資產(chǎn) 符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃： （ 1）租賃期達(dá)到租賃資產(chǎn)使用壽命（尚可使用年限）的 75％及以上； （ 2）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的 90％及以上； （ 3）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的權(quán)利 （ 4）租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人； （ 5）租賃資產(chǎn)如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 融資租賃的定義 在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。 融資租賃的相關(guān)賬務(wù)處理 融資租入固定資產(chǎn)，在 租賃期開(kāi)始日 ，承租人通常應(yīng)將 租賃開(kāi)始日 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與 最低租賃付款額現(xiàn)值 兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 關(guān)于融資租賃的幾個(gè)概念解釋 （ 1）租賃期開(kāi)始日： 指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開(kāi)始日。 （ 2）租賃開(kāi)始日： 指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。 （ 3）最低租賃付款額： 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 （ 4）最低租賃付款額現(xiàn)值： 承租人應(yīng)付款項(xiàng)現(xiàn)值 +擔(dān)保余值現(xiàn)值 (5)什么是擔(dān)保的資產(chǎn)余值 當(dāng)租賃資產(chǎn)的使用年限超過(guò)租賃期時(shí)，租賃期滿，資產(chǎn)就會(huì)有余值。為了保護(hù)出租人的利益，避免資產(chǎn)在租賃期內(nèi)過(guò)渡過(guò)耗用或損壞，如果租賃期滿資產(chǎn)由出租人收回，則租約往往規(guī)定承租人（或與承租人有關(guān)的一方）對(duì)資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保，稱之為擔(dān)保余值；有時(shí)，擔(dān)保人并非對(duì)資產(chǎn)余值全額擔(dān)保，未擔(dān)保的資產(chǎn)余值稱為未擔(dān)保余值。一般情況下，租賃期滿，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際余值進(jìn)行評(píng)估，實(shí)際余值低于擔(dān)保余值時(shí)，擔(dān)任人應(yīng)對(duì)這部分差額全額補(bǔ)償 （ 1）租賃期開(kāi)始日： 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) （公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 【 例題 】 2022年 12月 5日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃日為 2022年 12月 31日；租賃期為 2年；每年年末支付租金 2022萬(wàn)元；租賃期滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為 400萬(wàn)元，其中甲公司擔(dān)保余值為 200萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為 200萬(wàn)元。假定礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，公允價(jià)值 4000萬(wàn)元。 最低租賃付款額： 2022 2+200=4200（萬(wàn)元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值： 2022 +200 =（萬(wàn)元） 固定資產(chǎn)公允價(jià)值 4000 ＞最低租賃付款額 的現(xiàn)值 故固定資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值 。 則未確認(rèn)融資費(fèi)用： 4200－ = (萬(wàn)元 ) （ 1） 2022年 12月 31日： 借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 4200 （ 2）發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí) 在 簽定合同過(guò)程中 發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。 借：固定資產(chǎn)（在建工程） 貸：銀行存款 租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ min（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值）＋手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用 【 單選題 】 2022年甲企業(yè)以融資租賃方式租入 N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為 100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 93萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為 2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 （ 3）支付租金時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 （ 4）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 一般采用實(shí)際利率法 實(shí)際利率法的分?jǐn)偮实拇_定有：租賃內(nèi)含利率、合同利率或者銀行同期貸款利率。 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ簩?shí)際利率法 每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額＝每期期初應(yīng)付本金余額 實(shí)際利率 每期期末應(yīng)付本金余額＝期初應(yīng)付本金余額－本期應(yīng)付本金的減少額 本期應(yīng)付本金的減少額＝本期支付的款項(xiàng)－本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額 【 例題 5】 2022年 12月 1日 A公司與 B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： （ 1）租賃標(biāo)的物：程控設(shè)備。 （ 2）起租日：租賃物運(yùn)抵 A公司生產(chǎn)車(chē)間之日（ 2022年 12月 31日）。 （ 3）租賃期： 2022年 12月 31日～ 2022年 12月 31日，共 3年。 （ 4）租金支付方式：每年支付租金 200 000元。租金于每年末支付。 （ 5）租賃期屆滿時(shí)程控設(shè)備的估計(jì)余值： 120 000元。其中由 A公司擔(dān)保的余值為 100 000元；未擔(dān)保余值為 20 000元。 （ 6）該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由 A公司自行承擔(dān)，每年 10 000元。 （ 7）該程控設(shè)備租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為 650 000元。 （ 8）租賃合同規(guī)定的利率為 6%（年利率）。 （ 9）該程控設(shè)備估計(jì)使用年限為 6年。采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。 （ 10） 2022年 12月 31日， A公司將該程控設(shè)備交回 B公司。