【正文】 元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為 10年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同， A企業(yè)適用的所得稅稅率 25%。 分析： 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為 50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為 100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值 450萬元與其計稅基礎(chǔ) 400萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 10 2=400萬元 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) =500500 20%400 20%=320（萬元） 遞延所得稅負(fù)債余額 =（ 400320） 25%=20（萬元） 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債 64 【 例 19－ 17】 甲公司于 20 0年 12月底購入一臺機(jī)器設(shè)備（下月計提折舊），成本為 525 000元，預(yù)計使用年限為 6年，預(yù)計凈殘值為零。 本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。 73 【 例 19－ 18】 A企業(yè)以增發(fā)市場價值為 15 000萬元的自身普通股為對價購入 B企業(yè) 100%的凈資產(chǎn)，對 B企業(yè)進(jìn)行吸收合并（直接接收對方資產(chǎn)和負(fù)債），合并前A企業(yè)與 B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（非同一控制下企業(yè)合并）。被購買方原賬面上未確認(rèn)商譽，即商譽的計稅基礎(chǔ)為零。 不考慮遞延所得稅的商譽 =1500012600=2400萬元 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽 借：商譽 貸：遞延所得稅負(fù)債 77 需要說明的是，在 非免稅合并 的情況下，非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽，若將被合并方出售時，商譽的價值可計入應(yīng)納稅所得額，則初始確認(rèn)商譽時，商譽的 賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等 。 78 2．除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項 發(fā)生時 既 不影響會計利潤 ， 也不影響應(yīng)納稅所得額 ，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 3．與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但 同時滿足 以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè) 能夠控制 暫時性差異 轉(zhuǎn)回的時間 ；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來 很可能不會轉(zhuǎn)回 。 79 【 例題 9 A．因商譽的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 B．因商譽的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) C．因商譽的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 D．當(dāng)某項交易同時具有 “ 不是企業(yè)合并 ” 及 “ 交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 ” 特征時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 E．當(dāng)某項交易同時具有 “ 不是企業(yè)合并 ” 及 “ 交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 ” 特征時，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 80 （三）遞延所得稅負(fù)債的計量 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率 計量。 81 二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 （一）一般原則 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的， 在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時， 應(yīng)當(dāng) 以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限 ，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 83 2．按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。 與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。 4．與 直接計入所有者權(quán)益 的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。 85 【 例題 10】 大海公司 2022年 12月 1日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，成本為 2100萬元， 2022年 12月 31日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為 2022萬元。 2022年 12月 31日該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為 2022萬元。 2022年 12月 31日該項可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 100萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 25萬元。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值，對實際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。另外，因按照稅法規(guī)定，其于未來期間可在成本基礎(chǔ)上加計扣除的 600萬元也可以視為一項資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的賬面價值為 0，計稅基礎(chǔ)為600萬元，兩者之間也產(chǎn)生了 600萬元的可抵扣暫時性差異，因該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在其初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。該企業(yè) 2022年稅前會計利潤為 1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。 5247。 5247。 89 （三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 1．適用稅率的確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。單選題 】 甲公司于 2022年 1月 1日開業(yè)， 2022年和 2022年免征企業(yè)所得稅，從 2022年開始適用的所得稅稅率為 25%。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。 A． 0 B． 100（借方） C． 500（借方） D． 600（借方） 91 2．遞延所得稅資產(chǎn)的減值。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 92 三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響 因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量。 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費用（或收益）。 所得稅費用 當(dāng)期所得稅 遞延所得稅 95 一、當(dāng)期所得稅 當(dāng)當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額 =稅前會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 96 （一）納稅調(diào)整增加額 1．按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅 2．按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認(rèn)為費用或損失計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減 （二）納稅調(diào)整減少額 1．按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益 2．按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認(rèn)為費用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減 97 二、遞延所得稅 遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。 98 【 例 19－ 20】 甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為 500萬元，會計期末，其公允價值為 600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。 會計期末在確認(rèn) 100萬元的公允價值變動時，賬務(wù)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1 000 000 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時， 賬務(wù)處理為： 借：資本公積 —— 其他資本公積 250 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000 99 企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽或是記入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用，有關(guān)舉例見本章 【 例 19－ 18】 。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日 B企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表 19－ 2所示： 101 公允價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 固定資產(chǎn) 6 750 3 875 2 875 應(yīng)收賬款 5 250 5 250 存貨 4 350 3 100 1 250 其他應(yīng)付款 （ 750） 0 （ 750） 應(yīng)付賬款 （ 3 000） （ 3000） 0 不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 12 600 9 225 3 375 102 分析： B企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)期在未來期間不會發(fā)生變化，該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽的金額計算如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 12 600 遞延所得稅資產(chǎn) （ 750 25%） 遞延所得稅負(fù)債 （ 4 125 25%） 1 考慮遞延所得稅后 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 11 商譽 3 企業(yè)合并成本 15 000 103 ? 因該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計稅基礎(chǔ)不變。 該項合并中所確認(rèn)的商譽金額 3 零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。 （ 5）期末對持有的存貨計提了 75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表 20－ 4所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計和稅收的差異。單選題 】 甲公司 20 7年利潤總額為 200萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為 33％，自 20 8年 1月 1日起適用的企業(yè)所得稅稅率變更為 25％。假定甲公司 20 7年 1月 1日不存在暫時性差異，預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。（ 2022年考題） A． B． C． D． 112 四、合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 113 企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，按照合并報表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷，因此對于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價值與其所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負(fù)債表中的價值會不同，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個別納稅主體計稅基礎(chǔ)的不同，從合并財務(wù)報表作為一個完整經(jīng)濟(jì)的主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。 20 7年 9月甲公司以 800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司等生產(chǎn)成本為 500萬元。假定涉及商品未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為