【正文】 115 甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷(xiāo)處理： 借：營(yíng)業(yè)收入 8 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 5 000 000 存貨 3 000 000 經(jīng)過(guò)上述抵銷(xiāo)處理后。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%，且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。至 20 7年 12月 31日，乙公司尚未對(duì)外銷(xiāo)售該批商品。 114 【 例 19－ 23】 甲公司擁有乙公司 80%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。甲公司 20 7年度所得稅費(fèi)用為 ( )萬(wàn)元。 20 7年發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的差異包括： (1)確認(rèn)持有至到期國(guó)債投資利息收入 30萬(wàn)元； (2)持有的交易性金融資產(chǎn)在年末的公允價(jià)值上升 150萬(wàn)元，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得； (3)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70萬(wàn)元。 分析： （ 1）當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =1 155萬(wàn)元 （ 2）遞延所得稅 ①期末遞延所得稅負(fù)債 （ 675 25%） 期初遞延所得稅負(fù)債 100 遞延所得稅負(fù)債增加 109 ② 期末遞延所得稅資產(chǎn) （ 740 25%） 185 期初遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)增加 遞延所得稅 =－ =－ 60（萬(wàn)元）（收益） （ 3）確認(rèn)所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 =1 155－ 60=1 095（萬(wàn)元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 10 950 000 遞延所得稅資產(chǎn) 1 287 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 11 550 000 遞延所得稅負(fù)債 687 500 110 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差 異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 存 貨 4 000 4 200 200 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500 1 500 減：累計(jì)折舊 540 300 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 0 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 910 1 200 290 交易性金融資產(chǎn) 1 675 1 000 675 預(yù)計(jì)負(fù)債 250 0 250 總 計(jì) 675 740 111 【 例題 13 106 分析： （ 1） 20 7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額 =3 000＋ 150＋ 500－ 400＋ 250＋ 75=3 575（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅 =3 575 25%=（萬(wàn)元） （ 2） 20 7年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) =225 25%=（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債 =400 25%=100（萬(wàn)元） 遞延所得稅 =100－ =（萬(wàn)元） （ 3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 =＋ =（萬(wàn)元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 9 375 000 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負(fù)債 1 000 000 107 差 異 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 存 貨 2 000 2 075 75 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500 1 500 減：累計(jì)折舊 300 150 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 0 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 200 1 350 150 交易性金融資產(chǎn) 1200 800 400 其他應(yīng)付款 250 250 總 計(jì) 400 225 該公司 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表19－ 3所示： 108 【 例 19－ 22】 沿用 【 例 19－ 21】 中有關(guān)資料，假定 A公司 20 8年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 1155萬(wàn)元。 （ 4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款 250萬(wàn)元。 （ 3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元， 20 7年 12月 31日的公允價(jià)值為 1200萬(wàn)元。 （ 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500萬(wàn)元。 105 與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 20 7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有： （ 1） 20 7年 1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1 500萬(wàn)元，使用年限為 10年，凈殘值為 0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。 【 例 19－ 21】 A公司 20 7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 3 000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為 25%。 不考慮遞延所得稅的商譽(yù) =1500012600=2400萬(wàn)元 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù) 借：商譽(yù) 貸：遞延所得稅負(fù)債 104 三、所得稅費(fèi)用 計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和， 即： 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅 計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。被購(gòu)買(mǎi)方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。 100 【 例 19－ 18】 A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為 15 000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入 B企業(yè) 100%的凈資產(chǎn)，對(duì) B企業(yè)進(jìn)行吸收合并（直接接收對(duì)方資產(chǎn)和負(fù)債），合并前A企業(yè)與 B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（非同一控制下企業(yè)合并）。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債 期末余額 遞延所得稅負(fù)債 期初余額 ） （遞延所得稅資產(chǎn) 期末余額 遞延所得稅資產(chǎn) 期初余額 ） 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。 企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 93 資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 產(chǎn)生 特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 計(jì)入商譽(yù) 計(jì)入資本公積 計(jì)入所得稅費(fèi)用 特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 計(jì)入商譽(yù) 計(jì)入資本公積 計(jì)入所得稅費(fèi)用 94 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。適用稅率變動(dòng)的情況下，應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 2022年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（ ）萬(wàn)元。甲公司 2022年開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備， 2022年 12月 31日其賬面價(jià)值為 6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 8000萬(wàn)元； 2022年 12月 31日賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 6000萬(wàn)元。 90 【 例題 12確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用 轉(zhuǎn)回期間適用的 所得稅 稅率 為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 12 6=108（萬(wàn)元）， 計(jì)稅基礎(chǔ) =108 150%=162（萬(wàn)元）， 可抵扣暫時(shí)性差異 =162108=54（萬(wàn)元）， 但不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 12 6=92（萬(wàn)元） 按稅法規(guī)定 2022年應(yīng)計(jì)入損益的金額 =92+92 50%=138（萬(wàn)元） 2022年應(yīng)納稅調(diào)減金額 =92 50%=46（萬(wàn)元） 2022年應(yīng)交所得稅 =（ 100046） 25%=(萬(wàn)元 ) 2022年 12月 31日 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 =120120247。 無(wú)形資產(chǎn) 2022年按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用金額 =20+60+120247。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 88 【 例題 11】 某企業(yè)于 2022年度共發(fā)生研發(fā)支出 200萬(wàn)元，其中研究階段支出 20萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件支出 60萬(wàn)元，符合資本化條件支出 120萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)，假定該無(wú)形資產(chǎn)于 2022年 7月 30日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線法按 5年攤銷(xiāo)。 本例中，所形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也可以認(rèn)為是 1200萬(wàn)元，則無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值預(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。 87 【 例 19－ 19】 （新變化）沿用 【 例 19－ 3】 （ P410）， A企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)所形成的無(wú)形資產(chǎn)成本為 1200萬(wàn)元，因按照稅法規(guī)定可予未來(lái)期間稅前扣除的金額為 1800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為 1800萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：資本公積 — 其他資本公積 25 86 （二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易 發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額 ，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 2022年 12月 31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2100萬(wàn)元。大海公司適用的所得稅稅率為 25%。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 84 3．企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 考慮到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而 未確認(rèn) 相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表 附注中進(jìn)行披露 。 82 1．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 不要求折現(xiàn) 。多選題 】 下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。滿(mǎn)足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 該類(lèi)交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見(jiàn)，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可，不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。繼后期間商譽(yù) 計(jì)提減值準(zhǔn)備 ，使得商譽(yù)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì) 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 。 該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額 3 零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買(mǎi)日 B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表 19－ 2所示： 74 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 6 750 3 875 2 875 應(yīng)收賬款 5 250 5 250 存貨 4 350 3 100 1 250 其他應(yīng)付款 （ 750） 0 （ 750） 應(yīng)付賬款 （ 3 000） （ 3000） 0 不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 12 600 9 225 3 375 75 分析： B企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)期在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得