【正文】 稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 20 7年 9月甲公司以 800萬(wàn)元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司等生產(chǎn)成本為 500萬(wàn)元。（ 2022年考題） A． B． C． D． 112 四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。單選題 】 甲公司 20 7年利潤(rùn)總額為 200萬(wàn)元，適用企業(yè)所得稅稅率為 33％，自 20 8年 1月 1日起適用的企業(yè)所得稅稅率變更為 25％。 （ 5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了 75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額 3 零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 會(huì)計(jì)期末在確認(rèn) 100萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1 000 000 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)， 賬務(wù)處理為： 借：資本公積 —— 其他資本公積 250 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000 99 企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用，有關(guān)舉例見本章 【 例 19－ 18】 。 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額 =稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 96 （一）納稅調(diào)整增加額 1．按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅 2．按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減 （二）納稅調(diào)整減少額 1．按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益 2．按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減 97 二、遞延所得稅 遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 5247。假定無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。另外，因按照稅法規(guī)定，其于未來(lái)期間可在成本基礎(chǔ)上加計(jì)扣除的 600萬(wàn)元也可以視為一項(xiàng)資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 0，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，兩者之間也產(chǎn)生了 600萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，因該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在其初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 2022年 12月 31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 2022萬(wàn)元。 4．與 直接計(jì)入所有者權(quán)益 的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。 83 2．按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 81 二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 （一）一般原則 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的， 在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)， 應(yīng)當(dāng) 以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限 ，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 79 【 例題 9 78 2．除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng) 發(fā)生時(shí) 既 不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn) ， 也不影響應(yīng)納稅所得額 ，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。被購(gòu)買方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。 本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。 分析： 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為 50萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為 100萬(wàn)元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 450萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 400萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 61 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 （一）一般原則 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： 除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的 遞延所得稅負(fù)債 。 分析： 該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣性虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 57 。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異。符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 ，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整 ，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整 ，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值的部分了計(jì)提減值準(zhǔn)備 53 （二）可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。單選題 】 A公司于 2022年 3月 20日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為 200萬(wàn)元，增值稅為 34萬(wàn)元，購(gòu)入后投入行政管理部門使用。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 。 48 三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債基本上維持其原賬面價(jià)值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。2022年 12月 31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 44 需要說(shuō)明的是，對(duì)于 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ，企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為其賬面價(jià)值，即 計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。 43 【 例 1912】 甲企業(yè) 20 6年 12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為 4 000萬(wàn)元，至 20 6年 12月 31日尚未支付。 分析： 該預(yù)收賬款在 A公司 20 6年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為 2 500萬(wàn)元。 因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則 一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同 ，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為 0， 計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值 。 分析： 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè) 20 6年 l2月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為 500萬(wàn)元。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。 分析： 該項(xiàng)應(yīng)收賬款在 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為5 400萬(wàn)元（ 6 000600），因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 6 000（萬(wàn)元），在計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生的 600萬(wàn)元暫時(shí)性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 該存貨的賬面價(jià)值 4 000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 5 000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 1 000萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該差異會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。 【 例 198】 A公司 20 6年購(gòu)入原材料成本為 5 000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料， 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為 4 000萬(wàn)元。 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 900萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) ，會(huì)增加企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 公允價(jià)值模式 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量 稅收：以歷史成本為基礎(chǔ)確定 29 【 例 197】 A公司于 20 6年 1月 1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為 750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20年。 分析： 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值應(yīng)為期末公允價(jià)值 1575萬(wàn)元。 26 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積 — 其他資本公積）。20 6年 12月 31日，該投資的市價(jià)為 2 200萬(wàn)元。 分析： 會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在 20 6年 12月 31日的賬面價(jià)值為取得成本 1 500萬(wàn)元。 A． 0 B． 270 C． 135 D． 405 22 2．無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。所形成無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為 1 800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 1 800萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異 600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 2022年 12月 31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 20＝ （萬(wàn)元） （ 【 注釋 】 資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 675萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 間產(chǎn)生的 ，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。20 6年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照 12個(gè)月計(jì)提折舊。 20 8年 12月 31日（第二年末），企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為 550萬(wàn)元。 固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是 “ 成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 。 簡(jiǎn)單講就是稅法認(rèn)為在期末這個(gè)時(shí)點(diǎn)上這項(xiàng)資產(chǎn)值多少錢。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個(gè)組成部分 12 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 例如： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =資產(chǎn)的原值 折舊 攤銷 壞帳準(zhǔn)備 方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ) 9 、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。1 第十九章 所得稅 2