【正文】 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 550萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元之間的 70萬(wàn)元差額，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。20 6年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照 12個(gè)月計(jì)提折舊。 分析： 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在 20 6年 l2月 31日的賬面價(jià)值＝ 750－750247。 20＝ （萬(wàn)元） （ 【 注釋 】 資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 675萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 間產(chǎn)生的 ，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。單選題 】 大海公司 2022年 12月 31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為 1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 2022年 12月 31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 1．對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn) 計(jì)入當(dāng)期損益的 ，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除 ； 形成無(wú)形資產(chǎn)的 ，按照無(wú)形資產(chǎn) 成本的150%攤銷 。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為 800萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為 1 200萬(wàn)元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1 200萬(wàn)元。所形成無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為 1 800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 1 800萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異 600萬(wàn)元。單選題 】 大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì) 500萬(wàn)元，其中研究階段支出 100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出 120萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出 280萬(wàn)元，假定大海公司當(dāng)期攤銷無(wú)形資產(chǎn) 10萬(wàn)元。 A． 0 B． 270 C． 135 D． 405 22 2．無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。 20 6年 12月 31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。 分析： 會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在 20 6年 12月 31日的賬面價(jià)值為取得成本 1 500萬(wàn)元。 （ 【 注釋 】 資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1 500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 1350萬(wàn)元之間的差額 150萬(wàn)元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。20 6年 12月 31日，該投資的市價(jià)為 2 200萬(wàn)元。 因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其在 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表目的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為 2 000萬(wàn)元。 26 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積 — 其他資本公積）。該投資的成本為 1500萬(wàn)元。 分析： 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值應(yīng)為期末公允價(jià)值 1575萬(wàn)元。 （資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） 該金融資產(chǎn)在 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值 1 575萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 1 500萬(wàn)元之間產(chǎn)生的 75萬(wàn)元暫時(shí)性差異，將會(huì)增加未來(lái)該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額。 公允價(jià)值模式 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量 稅收：以歷史成本為基礎(chǔ)確定 29 【 例 197】 A公司于 20 6年 1月 1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為 750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值， A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 30 分析： 該投資性房地產(chǎn)在 20 6年 12月 31日的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值 900萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 750－ 750247。 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 900萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) ，會(huì)增加企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。） 31 。 【 例 198】 A公司 20 6年購(gòu)入原材料成本為 5 000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料， 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為 4 000萬(wàn)元。 分析： 該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 5 0004 000＝ 1 000萬(wàn)元。 該存貨的賬面價(jià)值 4 000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 5 000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 1 000萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該差異會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。（新）稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。 分析： 該項(xiàng)應(yīng)收賬款在 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為5 400萬(wàn)元（ 6 000600），因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 6 000（萬(wàn)元），在計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生的 600萬(wàn)元暫時(shí)性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。用公式表示即為： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 未來(lái)可稅前列支的金額 負(fù)債的確認(rèn)與償還 一般 不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定 可予抵扣的金額為 0， 計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值 。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。 36 （一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。 37 【 例 1910】 甲企業(yè) 20 6年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了 500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。 分析： 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè) 20 6年 l2月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為 500萬(wàn)元。單選題 】 A公司于 2022年 12月 31日“ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 ” 科目貸方余額為 100萬(wàn)元， 2022年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 90萬(wàn)元， 2022年 12月 31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 110萬(wàn)元， 2022年 12月 31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則 一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同 ，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為 0， 計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值 。 40 【 例題 4】 大海公司 2022年 12月 31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng) 100萬(wàn)元 （ 1）若預(yù)收時(shí)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ； 2022年 12月 31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為 100萬(wàn)元。 因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。 41 【 例 1911】 A公司于 20 6年 12月 20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為 2 500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。 分析： 該預(yù)收賬款在 A公司 20 6年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為 2 500萬(wàn)元。 42 （三）應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。 43 【 例 1912】 甲企業(yè) 20 6年 12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為 4 000萬(wàn)元，至 20 6年 12月 31日尚未支付。 分析： 該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為 4 000萬(wàn)元。 44 需要說(shuō)明的是，對(duì)于 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ，企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為其賬面價(jià)值，即 計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。單選題 】 2022年 1月 1日， B公司為其 100名中層以上管理人員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從 2022年 1月 1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可自 2022年 12月 31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 2022年 12月 31日之前行使完畢。2022年 12月 31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額 0之間的差額，即 計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值 。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。 分析： 應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為 500萬(wàn)元。 48 三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債基本上維持其原賬面價(jià)值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)負(fù)債。 由于會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 。 50 （一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。單選題 】 A公司于 2022年 3月 20日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為 200萬(wàn)元，增值稅為 34萬(wàn)元，購(gòu)入后投入行政管理部門使用。 52 【 例題 7 ，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整 ，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整 ，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值的部分了計(jì)提減值準(zhǔn)備 53 （二）可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 ，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的金額。符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除；超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。 57 。 58 【 1915】 甲公司于 20 6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損 2 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。 分析： 該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣性虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。多選題 】 企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（ ）。 61 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 （一）一般原則 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： 除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的 遞延所得稅負(fù)債 。 62 【 例 1916】 A企業(yè)于 20 6年 12月 6日購(gòu)入某項(xiàng)設(shè)備，取得成本為 500萬(wàn)