【正文】 。 79 三、境外經(jīng)營的處置 企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期凈利潤。 78 。在對資產(chǎn)負債表項目進行重述時，由于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項目已經(jīng)以資產(chǎn)負債表日的計量單位表述，因此不需要對其進行重述；通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進行調(diào)整；非貨幣項目中，有些是以資產(chǎn)負債表日的計量單位列示的，如存貨如果以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負債表日就不需要進行重述。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算。 75 二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下外幣財務(wù)報表的折算 (一 )惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判定 當(dāng)一個國家經(jīng)濟環(huán)境顯示出 (但不局限于 )以下特征時，應(yīng)當(dāng)判斷該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中： 1．三年累計通貨膨脹率接近或超過 100％； 2．利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；物價指數(shù)是物價變動趨勢和幅度的相對數(shù)； 3．一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)： 4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力； 5．即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。 如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司 (境外經(jīng)營 )凈投資的外幣貨幣性項目。母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司 (境外經(jīng)營 )凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄： 74 (1)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入 “ 外幣報表折算差額 ” 項目。在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并人少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。多選題 】 企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的有（ ）。 70 資產(chǎn) 期末數(shù) (美元 ) 折算 匯率 人民幣 金額 負債和股東權(quán)益 期末數(shù) (美元 ) 折算 匯率 人民幣金額 流動資產(chǎn)； 流動負債： 貸幣資金 190 1463 短期借款 45 應(yīng)收賬款 190 1463 應(yīng)付賬款 285 2 存貨 240 1848 其他流動負債 110 847 其他流動資產(chǎn) 200 1540 流動負債合計 440 3 388 流動資產(chǎn)合計 820 6314 非流動負債： 非流動資產(chǎn)： 長期借款 140 1 078 長期應(yīng)收款 120 924 應(yīng)付債券 80 616 固定資產(chǎn) 550 4 235 其他非流動負債 90 693 在建工程 80 616 非流動負債合計 310 2 387 71 無形資產(chǎn) 100 770 負債合計 750 5 775 其他非流動資產(chǎn) 30 231 股東權(quán)益： 非流動資產(chǎn)合計 880 6 776 股本 500 8 4 000 盈余公積 120 937 未分配利潤 330 2568 外幣報表折算差額 一 190 股東權(quán)益合計 950 7295 資產(chǎn)總計 1700 13090 負債和股東權(quán)益 總計 1 700 13090 外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。 68 項 目 期末數(shù) (美元 ) 折算匯率 折算為人民幣金額 一、營業(yè)收入 2 000 15 200 減：營業(yè)成本 1 500 11 400 營業(yè)稅金及附加 40 304 管理費用 100 760 財務(wù)費用 10 76 加；投資收益 30 228 二、營業(yè)利潤 380 2 888 加：營業(yè)外收入 40 304 減：營業(yè)外支出 20 152 三、利潤總額 400 3 040 減：所得稅費用 120 912 四、凈利潤 280 2 128 五、每股收益 69 實收 資本 盈余 公積 未分配 利潤 折算 差額 權(quán)益 合計 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 美元 人民幣 人民幣 一、本年年初余額 500 8 4000 50 405 120 972 5 377 二、本年增減變動金額 (一 )凈利潤 280 2128 2 128 (二 )直接計入所有者權(quán) 益的利得和損失 － 190 其中：外幣報表折算差額 － 190 － 190 (三 )利潤分配 提取盈余公積 70 532 — 70 — 532 0 三、本年年末余額 500 8 4000 120 937 330 2568 — 190 7295 當(dāng)期計提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項目。 67 【 例 20— l6】 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。 ，在編制合并會計報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為 “ 外幣報表折算差額 ” 項目列示。 費用 ，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)期間的財務(wù)費用 的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用 ，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用 ，應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外支出 65 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 一、境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下外幣財務(wù)報表的折算 三、境外經(jīng)營的處置 66 一、境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 （一）折算方法 ，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除 “ 未分配利潤 ”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 A． 2022 B． 0 C． 1000 D． 1000 64 【 例題 7假定不考慮相關(guān)稅費的影響。2022年 12月 5日以每股 7港元的價格購入乙公司的 H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為 1港元 =1元人民幣，款項已支付。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會計分錄為： 借：銀行存款 —— 美元 （ 10 000 ） 92 400 貸：交易性金融資產(chǎn) （ 114 000— 37 500） 76 500 投資收益 15 900 另外，對于交易性金融資產(chǎn)在處置時還應(yīng)將持有過程中累計產(chǎn)生的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益： 借：投資收益 37 500 貸：公允價值變動損益 37 500 63 ? 【 例題 6相應(yīng)的會計分錄為： 借：公允價值變動損益 37 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 37 500 37 500元人民幣既包含甲公司所購乙公司 B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。