【正文】 4092040920資產(chǎn)總計10686058004524015210033580118520應付賬款996075058501581015810長期借款100001000010000長期應付款200050039005900③39002000實收資本6000034102796287962①2796260000盈余公積(年初數(shù))260010822682②822600未分配利潤(年初累計數(shù))3696806564352②6563696外幣報表折算差額16101610⑤322④1001388營業(yè)收入8000008000864000864000864000減：營業(yè)成本6500006000848000698000698000 管理費用80000300824008240082400 財務費用501002008160051700④10051600加：投資收益67206720①6720營業(yè)利潤2662015001200038620672010032000利潤總額2662015001200038620672010032000減所得稅費用8016450836001161611616凈利潤186041050840027004672010020384盈余公積(本年提取數(shù))20001208960296029602960歸屬于母公司所有者凈利潤1870418704少數(shù)股東損益1680少數(shù)股東權益②5742⑤3227098負債和股東權益總計1068605800452401521003909839098118520表20—8 合并資產(chǎn)負債表編制單位：甲公司 (207年12月31日) 單位：萬元資產(chǎn)金額負債和股東權益金額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金23080應付賬款15810應收賬款31600流動負債合計15810存貨22920非流動負債：流動資產(chǎn)合計77600長期借款10000非流動資產(chǎn)：長期應付款2000長期應收款非流動負債合計12000固定資產(chǎn)40920股東權益：非流動資產(chǎn)合計40920實收資本60000盈余公積5560未分配利潤19440外幣報表折算差額1388歸屬于母公司所有者權益合計83612少數(shù)股東權益7098股東權益合計90710資產(chǎn)總計118520負債和所有者權益總計118520表20—9 合并利潤表編制單位：甲公司 (207年度) 單位：萬元項目金額一、營業(yè)收入864000減：營業(yè)成本698000 管理費用82400 財務費用51600加：投資收益二、營業(yè)利潤32000三、利潤總額32000減：所得稅費用11616四、凈利潤20384歸屬于母公司所有者的凈利潤18704少數(shù)股東損益1680五、每股收益表20—10 合并所有者權益變動表編制單位：乙公司 (207年度) 單位：元項目歸屬于母公司所有者權益外幣報表折算差額少數(shù)股東權益所有者權益合計實收資本盈余公積未分配利潤一、本年年初余額6000026003696574072036二、本年增減變動金額(一)凈利潤18704168020384(二)直接計入所有者權益的利得和損失其中：外幣報表折算差額13883221710(三)利潤分配29602960三、本年年末余額600005560194401388709890710境外經(jīng)營現(xiàn)金流量表的折算參見本書第三十二章“現(xiàn)金流量表” 企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣的，在按照《會計法》要求折算為人民幣財務報表時，也應當按照上述規(guī)定進行折算。 二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算(一)惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判定 當一個國家經(jīng)濟環(huán)境顯示出(但不局限于)以下特征時，應當判定該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中：1．三年累計通貨膨脹率接近或超過100％；2．利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤，物價指數(shù)是物價變動趨勢和幅度的相對數(shù)；3．一般公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎；4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；5．即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。(二)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算 企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表進行折算時，需要先對其財務報表進行重述：對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述。然后，再按資產(chǎn)負債表日即期匯率進行折算。1．資產(chǎn)負債表項目的重述。在對資產(chǎn)負債表項目進行重述時，由于現(xiàn)金、應收賬款、其他應收款等貨幣性項目已經(jīng)以資產(chǎn)負債表日的計量單位表述，因此不需要進行重述；通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負債，應根據(jù)協(xié)議約定進行調整；非貨幣項目中，有些是以資產(chǎn)負債表日的計量單位列示的，如存貨已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，不需要進行重述。其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應自購置日起以一般物價指數(shù)予以重述。2．利潤表項目的重述。在對利潤表項目進行重述時，所有項目金額都需要自其初始確認之日起，以一般物價指數(shù)變動進行重述，以使利潤表的所有項目都以資產(chǎn)負債表日的計量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計入當期凈利潤。對資產(chǎn)負債表和利潤表項目進行重述后，再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率將資產(chǎn)負債表和利潤表折算為記賬本位幣報表。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。三、境外經(jīng)營的處置 企業(yè)可能通過出售、清算、返還股東或放棄全部或部分權益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。企業(yè)應在處置境外經(jīng)營的當期，將已列入合并財務報表所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關部分，自所有者權益項目轉入處置當期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較外幣折算準則與原制度（會計制度、金融企業(yè)會計制度）比較，主要變化如下：(一)明確了記賬本位幣確定要求 原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對記賬本位幣進行定義，也沒有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素。新準則規(guī)定，記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營活動所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。(二)改變了外幣投入資本的折算方法 原制度規(guī)定，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本投入當日的即期匯率折算。新準則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時，均應當按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不例外。(三)增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)的處理 原制度規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，所有非貨幣性項目均不應改變其原記賬本位幣金額。新準則引入公允價值計量模式，資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)的一部分進行處理，計入當期損益。可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動(含匯率變動)屬于貨幣性項目的，計入當期損益；屬于非貨幣性項目的，計入資本公積。(四)規(guī)定了境外經(jīng)營處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算原制度對此沒有規(guī)定。新準則規(guī)定，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，將合并財務報表中已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關部分，自所有者權益項目中轉入處置當期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表，企業(yè)應當對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。 二、新舊銜接 企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，分別下列情況進行處理：(一)首次執(zhí)行日后，根據(jù)準則規(guī)定需要變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。(二)首次執(zhí)行日后，企業(yè)新接受的外幣投入資本按新準則規(guī)定進行處理。在此之前已經(jīng)接受的外幣投入資本已按照合同約定匯率折算的，仍然按折算后的記賬本位幣金額反映，不再進行追溯調整。(三)原采用分賬制核算的金融企業(yè)，在首次執(zhí)行日，應按照準則規(guī)定的原則對本年度及以后年度外幣交易進行處理，已按金融企業(yè)會計制度進行處理產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應當調整首次執(zhí)行日的期初留存收益。首次執(zhí)行日后的外幣交易，按照新準則規(guī)定的原則進行處理。50 / 50