【導讀】業(yè)及機構(gòu)開展的交易及經(jīng)營活動也越來越多。由于不同的國家使用不同的貨幣，外幣交。易活動日益頻繁。2020年2月，財政部正式頒布《企業(yè)會計。于我國吸引外資和國內(nèi)企業(yè)參與國際競爭，對外幣交易的會計探討就顯得尤為重要。外幣交易及其產(chǎn)生的匯兌損益，給出了適當?shù)臅嬏幚怼５奶幚磉M行了規(guī)范，但缺乏具體的操作指導。本人聯(lián)系當前的實際，在查閱了大量的文。獻資料的基礎(chǔ)上，形成了對這一問題的較為全面的把握。本文先對外幣交易一些基本常。的會計處理，以期對涉外會計人員些許幫助。外匯是指以外國貨幣表示的、用于國際結(jié)算的信用憑證和支付憑證。際收支逆差時可以使用的債權(quán)。其中包括由中央銀行及政府間協(xié)議而發(fā)生的在市場上不。流通的債券，而不問它是以債務(wù)國貨幣還是以債權(quán)國貨幣表示。，包括紙幣、鑄幣等；，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；

　　

【正文】 匯率而產(chǎn)生的會計記賬本位幣金額的差異。 一般認為，只要匯率發(fā)生變動，就應(yīng)在期末確認其匯兌損益實現(xiàn)，而不管其實實際的業(yè)務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生。也有人認為，本期匯兌損益的確認，應(yīng)以實現(xiàn)為準，即以實際的外幣買入賣出已經(jīng)發(fā)生，外幣性的債權(quán)、債務(wù)在本期已經(jīng)結(jié)算，以此作為確認匯兌損益的依據(jù)，未實現(xiàn)的匯兌損益要遞延到以后會計期間，即 當實際業(yè)務(wù)發(fā)生或已經(jīng)結(jié)算完成后，才能作為已實現(xiàn)匯兌損益，計入該期的損益表。 【例 15】 甲股份有限公司，外幣交易采用交易日的即期匯率折算。并按月計算匯兌損益， 2020 年 11月 30日有關(guān)外幣 賬 戶期末余額為：銀行存款 100 000 美元，應(yīng)收賬款200 000 美元，應(yīng)付賬款 60 000美元，市場匯率為 1： ，記賬本位幣金額人民幣分別為 740 000 元， 1 480 000 元和 444 000 元。 12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費）。 (1)12 月 6 日，對外賒銷產(chǎn)品 2020 件，單位 400 美元，當日市場 匯率為 1： ； (2)12 月 12日，從銀行借入短期外幣借款 200 000 美元，款項存入銀行，當日市場匯率為 1： ； (3)12 月 15日，從國外進口原材料一批，價款共計 200 000 美元，款項用外幣存款支付，當日市場匯率為 1： ； (4)12 月 20 日，賒購原材料一批，價款共計 150 000 美元，款項尚未支付，當日市場匯率為 1： ； (5)12 月 25日，收到 12 月 6 日賒銷貨款 800 000 美元，當日市場匯率為 1： ； (6)12 月 31 日，償還借入的短期外幣借款 200 000 美元，市 場匯率為 1： 。 當期相關(guān)賬務(wù)處理如下： (1)12 月 6 日，該公司對外賒銷銷售收入應(yīng)按當日的匯率折算為人民幣記賬，并確定相應(yīng)的債權(quán)；同時按照美元登記外幣應(yīng)收賬款 賬 戶。 借：應(yīng)收賬款 美元戶 (800 000 )5936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5936 000 (2)12 月 12日，該公司從銀行借入的外幣按照當月的匯率折算入 賬 ，并按美元數(shù)登記外幣銀行存款 賬 戶 借：銀行存款 美元戶 (200 000 )1 472 000 貸：短期借款 1 472 000 17 (3)12 月 15日，該公司支付的美元貨款按照當日匯率折算的數(shù)額登記銀行存款及其相應(yīng)的外幣存款 賬 戶，同時將采購的原材料登記入 賬 。 借：原材料 1 470 000 貸：銀行存款 美元戶 (200 000 )1 470 000 (4)12 月 20 日，該公司應(yīng)付的美元貨款按照當日匯率折算的數(shù)額登記應(yīng)付 賬 及其相應(yīng)的外幣應(yīng)付 賬 款 賬 戶，同時將采購的原材料登記入 賬 。 借：原材料 1 104 000 貸：應(yīng)付 賬 款 美元戶 (150 000 ) 1 104 000 (5)12 月 25日，該公司按照當日匯率將收到的外幣款項登記入 賬 ，按照美元數(shù)登記銀行存款及應(yīng)付 賬 款外幣 賬 戶。 借：銀行存款 美元戶 (800 000 ) 5 856 000 貸：應(yīng)收 賬 款 美元戶 5 856 000 (6)12 月 31 日，該公司按照當日匯率將償還的美元數(shù)折算為人民幣，登記短期借款和銀行存款 賬 戶。 借：短期借款 美元戶 (200 000 ) 1 460 000 貸：銀行存款 美元戶 1 460 000 期末計算匯兌損益 (期末匯率 1： )如下： (1)應(yīng)收 賬 款 =200 000 +800 000 000 =1 560 000（ 元 ） 按期末匯率計算的應(yīng)收 賬 款 =200 000 =1 460 000（ 元 ） 應(yīng)調(diào)增額 =1 460 0001 560 000=100 000（ 元 ） (2)短期借款 =200 000 000 = 12 000（元） 應(yīng)調(diào)增額 =1 460 0001 472 000= 12 000（元） (3)銀行存款 =100 000 +200 000 000 +800 000 000 =5 138 000 （ 元 ） 按期末匯率計算銀行存款 =70 000 = 5 110 000 （ 元 ） 應(yīng)調(diào)增額 =5110 0005138 000= 28 000 （ 元 ） (4)應(yīng)付賬款 =60 000 +150 000 = 1 548 000 （ 元 ） 按期末匯率計算的應(yīng)付 賬款 =210 000 = 1 533 000 （ 元 ） 應(yīng)調(diào) 增 額 =1 533 0001 548 000= 15 000 （ 元 ） 18 借： 應(yīng)付賬款 15 000 短期借款 12 000 財務(wù)費用 101 000 貸：應(yīng)收賬款 100 000 銀行存款 28 000 結(jié)束語 綜上所述， 記賬本位幣和匯率的確定對外幣交易的會計處理有著舉足輕重的作用。本文對記賬本位幣的確定進行了詮釋，在確定記賬本位幣時，不僅應(yīng)考慮到我國企業(yè)記賬本位幣的確定，還應(yīng)考慮境外經(jīng)營記賬本位幣的確 定。同時，在確定記賬本位幣時，還涉及到匯率的折算問題，這就需要對外幣市場的匯率有一個全面的把握 。 本文明確了不同情況下匯率的確定方法，針對不同形式的外幣交易業(yè)務(wù)，給出了適當?shù)臅嬏幚?。?限于 本人 學識及對 社會實踐的了解不全面，對匯兌損益的探討比較籠統(tǒng)，不夠細致，有待進一步探討。 19 參考文獻 [1] 賀志東，新會計準則下財務(wù)報告的列示與披露 [M]（第一版） .北京：電子工業(yè)出版社， 440449 [2] 中華人民共和國財政部，企業(yè)會計準則 2020[M]（第一版） .北京：經(jīng)濟科學出 版社， ，8082 [3] 周宏林、邵國良、吳榮寶，外幣折算準則芻議 [J].財會通訊﹒綜合， 2020，（ 1）： 5757 [4]中國注冊會計師協(xié)會，注冊會計輔導教材? 會計 [M]（第一版） .河北：中國財政經(jīng)濟出版社， 430438 20 謝辭 本論文是在導師 周金娟 的悉心指導下 完成的。導師淵博的專業(yè)知識，嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，精益求精的工作作風 對我影響深 遠。 不僅使我樹立了遠大的學術(shù)目標、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理 。本論文從選題到完成，每一步都是在導師的指導下完成的，傾注了導師大量的心血。在此，謹向?qū)煴硎境绺叩木匆夂椭孕牡母兄x！ 本論文的順利完成，離不開各位老師、同學和朋友的關(guān)心和幫助。 在這里感謝大學四年中關(guān)心我的老師和同學們，感謝他們對我的幫助和信任。 由于水平所限，研究時間倉促，論文觀點和論證過程可能還存在不少錯謬，歡迎老師同學提出寶貴意見。我決心在今后的工作和學術(shù)研究過程中，繼續(xù)關(guān)注本課題的前沿成果 ， 爭取更大進步。 最后，再次感謝幫助過我的老師和同學們，祝愿他們平安幸福。 21