【正文】 而不調整購貨成本或銷貨收入。 未實現的匯兌損益： 產生匯兌損益的外幣業(yè)務在報表編制前尚未完成結算，匯兌損益金額未最終確定。 報表折算匯兌損益： 集團公司將以不同貨幣編制的報表折算為記賬本位幣，在這一折算過程中所產生的損益為報表折算匯兌損益。 （一）匯兌損益的涵義及其分類 （二）匯兌損益的種類 交易外幣匯兌損益： 在發(fā)生以外幣計價的業(yè)務時，因收回債權或償付債務、期末賬戶余額調整而產生的匯兌損益。 ? 外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原價記賬，分別幣種核算損益和編制會計報表，在資產負債表日將外幣會計報表折算為記賬本位幣表示的會計報表，并與記賬本位幣會計報表進行匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務的會計報表。 ? 企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定： 企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。 （五）記賬本位幣的確定 ? 記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣 企業(yè)選定記賬本位幣應當考慮的因素 ? ①該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算； ? ②該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算； ? ③融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。 （四）記賬本位幣 ? 會計主體在會計核算時所統一采用的作為會計計量基本尺度的記賬貨幣。 （三）外幣業(yè)務 外幣業(yè)務包括： 外幣購銷； 外幣兌換 外幣借貸； 外幣投資。 （二）匯率風險 ◇ 折算風險（ ） 會計期末，企業(yè)所有外幣賬戶余額按期末匯率進行調整，折算為記賬本位幣后與原來賬面金額之間產生差異，由此給企業(yè)帶來損失的風險。 ◇ 交易風險 ( )：外幣交易而形成的風險。 即假定匯率的變動是由本國貨幣的幣值變動而引起的 . （ 2）間接標價法 每單位本國貨幣能夠換算成多少外國貨幣的標價法 如 : ＄ 100 = 800(站在美國角度理解 ) 基本原理 : 假定本國貨幣的金額固定不變 ,所折合的外國貨幣數額隨著本國貨幣與外國貨幣的幣值對比情況而變動 。 匯率及其標價方法 ?匯率（ ）： ? 一國的貨幣兌換成另一國貨幣的折算比例，也稱匯價、兌換率或外匯牌價。 ? 與其他金融市場不同，外匯市場沒有具體地點，沒有中心交易所，而是通過銀行、企業(yè)和個人間的電子網絡，展開貨幣交易。包括 : 外匯市場：進行外匯買賣的場所 ? 外匯交易市場是世界上最大的金融市場，每天成交額逾 15000億美元，是美國股票和債券市場交易額總和的三倍以上。 本章重點與難點 1. 匯兌損益的會計處理 2. 外幣報表的折算 第一節(jié) 外幣交易會計 ? 一、外幣交易會計概述 ? 二、匯兌損益 ? 三、外幣業(yè)務核算的兩種觀點 ? 四、我國外幣業(yè)務的核算方法 一、外幣業(yè)務會計概述 （一）外幣與匯率 外匯的涵義 (狹義 ) 其他國家和地區(qū)的貨幣（紙幣、鑄幣） —— 靜態(tài)涵義 把一個國家的貨幣兌換成另一國家的貨幣，以清償國際債權債務關系的一種支付行為 —— 動態(tài)涵義 （ 1）可以自由兌換的外國貨幣，包括紙幣、鑄幣 等； （ 2）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、 公司債券、股票、息票等； （ 3）外幣收支憑證，包括票據、銀行存款憑 證、郵政儲蓄憑證等； （ 4）其他外幣資金。 本章主要內容 ? 外幣交易的會計處理 ? 外幣財務報表的折算 ? 相關信息的披露 ? 主要依據： ? 《企業(yè)會計準則第 19 號 —— 外幣折算》 下列各項適用其他相關會計準則： ? （一）與購建或生產符合資本化條件的資產相關的外幣借款產生的匯兌差額，適用《企業(yè)會計準則第 17 號 —— 借款費用》。研究生課程 高級財務會計理論與實務 主講人：唐國瓊 139 8068 0881 —— 外幣業(yè)務、外幣報表折算 學習背景 ? 國際間交易及投資增大和國際金融市場形成與發(fā)展，企業(yè)經營活動已不僅僅局限于國內市場，跨國經營及企業(yè)在國外設立子公司等行為屢見不鮮。 ? 在會計上體現為發(fā)生多種貨幣收付以及多種貨幣結算的經濟業(yè)務。 ? （三）現金流量表中的外幣折算，適用《企業(yè)會計準則第 31 號 —— 現金流量表》。 廣義的外幣是指可以用于國際結算的支付手段。 ? 在主要國際金融中心，都有外匯市場的存在，最大的外匯市場在倫敦、紐約和東京。 ? 由于缺少具體的交易所，因此外匯市場能夠 24小時運作，橫跨主要金融中心的各個地區(qū)。 ?（ 1）直接標價法 ( ) ?（ 2）間接標價法 ( ) ?匯率的標價方法： （ 1）直接標價法 每單位外國貨幣能夠換算成多少本國貨幣的標價法 如 :＄ 1=￥ 基本原理 : 假定外幣的的金額固定不變 ,所折合的本國貨幣數額隨著外國貨幣與本國貨幣的幣值對比情況而變動 。 即假定匯率的變動是由外國貨幣的幣值變動而引起的 . 中國銀行外匯牌價表 單位：人民幣 /100外幣 貨幣名稱 現匯買入價 現鈔買入價 現匯賣出價 現鈔賣出價 人民幣匯率中 間價 中行折算價 英鎊 港幣 美元 瑞士法郎 新加坡元 瑞典克朗 丹麥克朗 挪威克朗 日元 加拿大元 澳大利亞元 歐元 澳門元 菲律賓比索 泰國銖 新西蘭元 韓國元 俄羅斯盧布 匯率的種類 （ 1）按匯率制度分 浮動匯率 ( ) 固定匯率 ( ) （ 2）按銀行經營外匯 買賣的角度分類 買入匯率（ ） 賣出匯率 ( ) 中間匯率 () （ 3）按匯率制定的方法分類 基本匯率 ( ) 套算匯率 ( ) （ 4）按市場交易的期限分 即期匯率 ( ) 遠期匯率 ( ) 現行匯率（ ） 歷史匯率 ( ) （ 5）按處理外幣業(yè)務登 記入賬的時間分類 （二）匯率風險 ◇ 匯率風險 ( ) ： 由于匯率的變動可能給持有外幣資產或外幣負債的一方遭受損失的危險性。即由于外幣制債權或債務在到期清償時，匯率已發(fā)生變動而造成損失的風險。 ◇ 經濟風險（ ） 公司的股票市場價值由于匯率變動而出現下降的風險。 外幣業(yè)務 ( )： 以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算等業(yè)務。 ?外幣 ( )： ?功能貨幣 ( )： “該主體從事經營活動的主要經濟環(huán)境中的貨幣” —— 記賬本位幣 ( )： ?企業(yè)所采用的記賬本位幣以外的貨幣。 企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣應當考慮的因素 ①境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性； ②境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重； ③境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時匯回； ④境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照準則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。 （ 3）記賬本位幣的變更 ? 企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化。 （六）外幣業(yè)務的記賬方法 ? 外幣統賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務時，即折算為記賬本位幣入賬，外幣在賬上僅作輔助記錄。 二、匯兌損益 匯兌損益 ( ): 企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務，由于賬務處理的時間及其匯率的不同而產生的折合為記賬本位幣的差額，稱為“外匯兌換損益”，簡稱匯兌損益。 兌換外幣匯兌損益： 當以一種貨幣實際交換成另一種貨幣時，由于二者價值上的差異而使交換過程中產生的損益即為兌換外幣匯兌損益。 已實現的匯兌損益： 所謂已實現的匯兌損益，是指產生匯兌損益的外幣業(yè)務在報表編制日前已完成結算，匯兌損益金額已最終確定。 匯兌損益 兌換外幣匯兌損益 交易外幣匯兌損益 報表折算匯兌損益 外幣折算匯兌損益 外幣調整匯兌損益 交易日和結算日在同一期間 交易日和結算日在不同期間 已實現的 匯兌損益 未實現的 匯兌損益 匯兌損益的分類 三、外幣業(yè)務核算的兩種觀點 ? ? （一）單項交易觀點 定義 該觀點是將以外幣計價的商品或勞務的購銷業(yè)務 ,與其后發(fā)生的外幣債權債務的結算作為同一筆會計業(yè)務處理 . 購貨 付款 (一筆業(yè)務 ) 銷貨 收款 (一筆業(yè)務 ) 兩個環(huán)節(jié)合為一筆業(yè)務 ,稱為單項交易 ) （一）單項交易觀點 單項交易的會計處理原則 外幣業(yè)務發(fā)生日與外幣債權債務結算日，同一外幣業(yè)務的兩個階段，匯率變化所產生的匯兌損益不計入當期損益，而直接調整購貨成本或銷貨收入。 兩項 交易觀 兩項獨 立交易 單獨反映 匯兌損益 已實現 匯兌損益 未實現 匯兌損益 當期 確認法 遞延法 四、我國外幣業(yè)務的核算方法 （一）核算原則和基本程序 發(fā)生外幣業(yè)務時，應將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。 （一）核算原則和基本程序 在資產負債表日，應當對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目分別處理 外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。 (兩筆業(yè)務觀點） 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 外幣結算的債權 (如應收票據、應收賬款、預付賬款等 )。 外幣非貨幣性賬戶 除上述外幣貨幣性賬戶以外的其他賬戶。 有關賬務處理如下： 借：銀行存款 —— 歐元戶（ 1 ） 財務費用 貸：銀行存款 —— 人民幣 （ 1 11） 11 例題 1 貨幣兌換業(yè)務 (買賣外匯 ) 企業(yè)賣出外匯 (銀行買入外匯 ) 借 :銀行存款人民幣戶 (外幣銀行買入價 ) 財務費用 (借貸賬戶之差 ) 貸 :銀行存款外幣戶 (外幣折合率 ) 甲公司將 5萬美元到銀行兌換為人民幣，當日銀行買入價為 1美元等于 ；當日即期匯率（中間價）為 1美元等于 。 （四） 期末調整或結算的會計處理 貨幣性項目 匯兌損益 =期末外幣貨幣性賬戶外幣余額期末匯率 賬面記賬本位幣金額 外幣貨幣性項目 期末匯兌損益的計算和核算 ? 如果期末匯率＞原記賬匯率 (匯率上升 ) ? 對于外幣貨幣性資產而言 ,期末出現匯兌收益 。 ? 如果期末匯率＜原記賬匯率 (匯率下降 ) ? 對于外幣貨幣性資產而言 ,期末出現匯兌損失 。 外幣貨幣性項目 期末匯兌損益的計算和核算 計算出來的匯兌損益 ,在調整外幣貨幣性賬戶的同時 , 屬于生產經營期間的 ,計入當期損益 (財務費用 )； 屬于籌建期間的 ,計入長期待攤費用； 屬于與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理 (在建工程或財務費用 )。假設不考慮相關稅費。 ? 5月 20日收到貨款，當日兌換成人民幣， 1美元=。 但對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。 ? 2023年 8月 15 ，進口一臺機器設備，設備價款500 000美元，尚未支付，當日的即期匯率為 l美元＝ 7． 8元人民幣。 ? 假定不考慮其他相關稅費，該項設備屬于企業(yè)的固定資產，在購入時已按當日即期匯率折算為人民幣 3 900 000元。