【正文】 基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，但需要考慮匯率變動(dòng)的影響，期末，以國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按照期末匯率折算，再與庫存H商品的記賬本位幣成本相比較，確定其應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。207年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。(例20—9)甲公司以人民幣為記賬本位幣。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，2007年8月31日，不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。2007年8月31日的即期匯率為l美元＝。(例20—8)某外商投資企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。因?yàn)檫@些項(xiàng)目在取得時(shí)已按取得時(shí)日即期匯率折算，從而構(gòu)成這些項(xiàng)目的歷史成本，如果再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，就會(huì)導(dǎo)致這些項(xiàng)目?jī)r(jià)值不斷變動(dòng)，從而使這些項(xiàng)目的折舊、攤銷和減值不斷地隨之變動(dòng)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款——?dú)W元 126000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 貸：銀行存款——人民幣 132000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3960 貸：銀行存款——人民幣 3960（二）非貨幣性項(xiàng)目的處理 非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票；基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 790000 貸：銀行存款 785000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 5000【例20—7】沿用【例20—3】假定207年7月31日的即期匯率為1歐元＝，則“銀行存款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌差額為6000元人民幣[12000(—10)]，“短期借款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌差額為6000元人民幣[12000(－10)]，由于借貸方均為貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——?dú)W元 6000 貸：短期借款——?dú)W元 6000208年1月18日以人民幣歸還所借歐元，當(dāng)日銀行的歐元賣出價(jià)為1歐元＝11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息360(120006％247。假定207年8月31日的即期匯率為1美元＝(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))，則：對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”采用8月31日即期匯率1美元=(100000)，與其交易日折算為記賬本位幣的金額780000元人民幣(100000)的差額為10000元人民幣，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 10000貸：應(yīng)付賬款 100009月3日，A公司根據(jù)供貨合同以自有美元存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100000美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 628000 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 4000 貸：應(yīng)收賬款 632000(例20—6)國(guó)內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。假定207年12月31的即期匯率為l美元＝(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))，則：對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”采用207年12月31的即期匯率1美元＝(80000)，與其交易日折算為記賬本位幣的金額624000元人民幣的差額為8000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額。(例20—5)國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。匯兌差額指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款 156000 貸：實(shí)收資本 156000三、會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對(duì)外幣交易余額的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。(例20—4)國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年7月18日從中國(guó)工商銀行借入歐元12000元，期限為6個(gè)月，年利率為6％，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝10元人民幣。207年5月12日，從國(guó)外購入某原材料，共計(jì)50000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為39000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。(例20—1)國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。至于何時(shí)不適當(dāng)，需要企業(yè)根據(jù)匯率變動(dòng)情況及計(jì)算即期匯率的近似匯率的方法等進(jìn)行判斷。無論是采用平均匯率還是加權(quán)平均匯率，或者其他方法確定的即期匯率的近似匯率，該方法應(yīng)在前后各期保持一致。月平均匯率的計(jì)算方法與周平均匯率的計(jì)算方法相同。例如，以美元兌人民幣的周平均匯率為例，假定美元兌人民幣每天的即期匯率為：，周平均匯率為(＋＋＋＋)247。（二）即期匯率的近似匯率 當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)在外幣交易日或?qū)ν鈳艌?bào)表的某些項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。中國(guó)人民銀行每日僅公布銀行間外匯市場(chǎng)人民幣兌美元、歐元、日元、港元的中間價(jià)。即期匯率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。買入價(jià)指銀行買入其他貨幣的價(jià)格，賣出價(jià)指銀行出售其他貨幣的價(jià)格，中間價(jià)是銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)，銀行的賣出價(jià)一般高于買入價(jià)，以獲取其中的差價(jià)。根據(jù)表示方式的不同，匯率可以分為直接匯率和間接匯率，直接匯率是一定數(shù)量的其他貨幣單位折算為本國(guó)貨幣的金額，間接匯率是指一定數(shù)量的本國(guó)貨幣折算為其他貨幣的金額。一、折算匯率 無論是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣交易余額進(jìn)行處理，抑或?qū)ν鈳咆?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，均涉及折算匯率的選擇，外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定了兩種折算匯率，即：即期匯率和即期匯率的近似匯率。例如，接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)等。借入或者借出外幣資金，指企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，或者銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向人民銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借貸以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，以及發(fā)行以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的債券等。這里所說的商品，可以是有實(shí)物形態(tài)的存貨、固定資產(chǎn)等，也可以是無實(shí)物形態(tài)的無形資產(chǎn)、債權(quán)或股權(quán)等。第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 外幣折算準(zhǔn)則規(guī)范的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。綜合上述，企業(yè)確定本企業(yè)記賬本位幣或其境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí)，在多種因素混合在一起記賬本位幣不明顯的情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮（一）中的一、二項(xiàng)因素，然后考慮融資活動(dòng)獲得的貨幣、保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣，以及（二）中的因素，以確定記賬本位幣。如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時(shí)匯回，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣；四是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組成部分，該境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性，境外經(jīng)營(yíng)不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；二是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。確定境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。需要說明的是，在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理層根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，但是，這并不能說明企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣，而是根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只能有一種貨幣。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是丁公司當(dāng)期流動(dòng)資金凈額的4倍。企業(yè)依據(jù)第一、二項(xiàng)因素難以確定記賬本位幣。如果丙公司取得的歐元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且丙公司對(duì)歐元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。如果丙公司除廠房設(shè)施、30％的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70％以上的人工成本以歐元在歐盟市場(chǎng)采購，則可確定丙公司的記賬本位幣是歐元。 在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動(dòng)獲得的資金或保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷。實(shí)務(wù)中，企業(yè)選定記賬本位幣，通常應(yīng)綜合考慮上述兩項(xiàng)因素，而不是僅考慮其中一項(xiàng)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是收支并存的。如國(guó)內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、人工、以及原材料等在國(guó)內(nèi)采購，以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：一是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算?！稌?huì)計(jì)法》允許企業(yè)選擇非人民幣作為記賬本位幣，但是，究竟如何選擇，《會(huì)計(jì)法》沒有給出詳細(xì)的說明，外幣折算準(zhǔn)則對(duì)如何選擇記賬本位幣進(jìn)行了規(guī)范。需要說明的是，我國(guó)會(huì)計(jì)上所稱的記賬本位幣，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的功能貨幣，雖然名稱不同，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容是一致的。通常這一貨幣是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。本章著重講解了記賬本位幣的確定、外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算問題。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)――外幣折算》（以下簡(jiǎn)稱外幣折算準(zhǔn)則）主要規(guī)范了外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露。 外幣折算第一節(jié) 外幣折算概述 在經(jīng)濟(jì)日益全球化的趨勢(shì)下，資本的跨國(guó)流動(dòng)和國(guó)際貿(mào)易不斷擴(kuò)大。一方面，外幣資本參股內(nèi)資銀行，外資企業(yè)在我國(guó)內(nèi)地開辦外商獨(dú)資、合資企業(yè)，向內(nèi)資企業(yè)或國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不斷注入外幣資本；另一方面，內(nèi)資企業(yè)與國(guó)際市場(chǎng)之間的業(yè)務(wù)往來不斷增加，逐步向國(guó)際市場(chǎng)拓展業(yè)務(wù)，參與國(guó)際資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度和規(guī)模呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，正在由資本輸入向資本輸出轉(zhuǎn)變，在這種情況下，企業(yè)經(jīng)常會(huì)涉及外幣折算業(yè)務(wù)。為了反映企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，需要將不同貨幣計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等折算為一種貨幣反映，或?qū)⒁云渌泿欧从车淖庸?、?lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況折算為企業(yè)記賬本位幣反映，企業(yè)選定的