9項目九非流動負(fù)債核算-文庫吧資料
2025-01-22 07:37本頁面
【正文】 （ 3）收到發(fā)行債券款時： 借：銀行存款 104 450 貸：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 4 450 應(yīng)付債券 —— 面值 100 000 （ 4）每年計提利息和攤銷溢價時：編制債券溢價攤銷表 應(yīng)付債券的核算 3．溢價發(fā)行債券的核算 債券溢價攤銷表（實際利率法） 表 82 單位：元 期數(shù) 應(yīng)計利息 利息費用 溢價攤銷 未攤銷溢 價 賬面價值 ①＝ 面值 5％ ②＝ 期初⑤ 4％ ③＝ ①－② ④＝ 期初④－③ ⑤＝ 面值＋④ 發(fā)行時 4 450 104 450 1 5 000 4 178 822 3 628 103 628 2 5 000 4 145 855 2 773 102 773 3 5 000 4 111 889 1 884 101 884 4 5 000 4 075 925 959 100 959 5 5 000 4 041 959 0 100 000 應(yīng)付債券的核算 3．溢價發(fā)行債券的核算 第一年末計提利息和攤銷溢價 借：財務(wù)費用 4 178 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 822 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 5 000 第二年末計提利息和攤銷溢價 借：財務(wù)費用 4 145 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 855 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 5 000 以后各期的分錄只是金額有所不同。企業(yè)溢價發(fā)行債券之后，采用實際利率法攤銷債券溢價。 在這種情況下 ， 債券發(fā)行公司每期要按高于市場利率的票面利率支付債券的利息 ， 所以應(yīng)按高于債券面值的價格發(fā)行 。 (3)到期還款支付最后利息時 : 借：應(yīng)付債券 —— 面值 100 000 應(yīng)付利息 5 000 貸：銀行存款 105 000 應(yīng)付債券的核算 3．溢價發(fā)行債券的核算 債券按高于面值的價格發(fā)行時 ， 即為溢價發(fā)行 。 (1)發(fā)行價 發(fā)行價 =到期本金現(xiàn)值 +年金現(xiàn)值 到期本金現(xiàn)值 =面值市場利率的一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) =100 000 =7 473（元） 年金現(xiàn)值 =年金年金現(xiàn)值系數(shù) =5 000 ＝ 21 060（元） 發(fā)行價 =7 473＋ 2 106 ＝ 95 790（元） 債券折價金額 =100 00095 790=4210（元） （查表： 6%的五年期的一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為： ； 6%的五年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為： ） （ 2）收到發(fā)行債券款時 借：銀行存款 95 790 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 4 210 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 100 000 應(yīng)付債券的核算 2．折價發(fā)行的核算 （ 3）年末計算確定債券的利息費用和攤銷債券折價時：根據(jù)有關(guān)資料，可編制債券折價攤銷表，見下表（ 81） 期數(shù) 應(yīng)計利息 利息費用 折價攤銷 未攤銷折價 賬面價值 ①＝ 面值 5％ ②＝ 期初⑤ 6％ ③＝ ②－① ④＝ 期初④－③ ⑤＝ 面值－④ 發(fā)行時 4 210 95 790 1 5 000 5 747 747 3 463 96 537 2 5 000 5 792 792 2 671 97 329 3 5 000 5 840 840 1 831 98 169 4 5 000 5 890 890 941 99 059 5 5 000 5 941 941 0 100 000 債券折價攤銷表（實際利率法） 表： 81 單位：元 應(yīng)付債券的核算 2．折價發(fā)行的核算 根據(jù)折價攤銷表，編制會計分錄如下： 第一年利息費用： 借：財務(wù)費用 5 747 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 5 000 —— 利息調(diào)整 747 第二年利息費用： 借：財務(wù)費用 5 792 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 5 000 —— 利息調(diào)整 792 以后各期會計分錄只是金額不同。 （ 1）發(fā)行債券時， 借：銀行存款等 40 000 000 貸：應(yīng)付債券－面值 40 000 000 （ 2） 2023年末計提債券計息時： 借：在建工程 1 600 000 貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息 1 600 000 （ 3） 202 2023兩年末計提債券利息時： 借：財務(wù)費用 1 600 000 貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息 1 600 000 （ 4） 2023年債券到期時， 借：應(yīng)付債券－面值 40 000 000 －應(yīng)計利息 4 800 000 貸：銀行存款 44 800 000 應(yīng)付債券的核算 2．折價發(fā)行的核算 折價發(fā)行：當(dāng)債券的票面利率低于市場利率時，債券的價格低于其票面金額發(fā)行。 應(yīng)付債券概述 應(yīng)付債券的核算 【例 83】甲公司于 2023年 1月 1日按面值發(fā)行三年期、到期一次還本付息公司債券4000萬元，票面年利率為 4%（不計復(fù)利），所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，工程一年后完工。無論是溢價發(fā)行，還是折價發(fā)行，債券發(fā)行人實際支付的利息 (即票面利息加上折價或減去溢價 )和市場利息一致。債券的價格低于其面值時，稱為折價債券，折價部分是對債券發(fā)行人少付利息的一種扣除 (即預(yù)先扣除票面利息低于市場利息的差額 )。一般情況下，債券的票面利率高于、等于、低于市場利率時，則債券的價格高于、等于、低于債券的面值。發(fā)行債券首先要確定發(fā)行價格。債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行的，承諾在一定期限還本付息的有價證券。編制取得借款；支付建造工程款；計提借款利息以及設(shè)備交付使用；到期還款的會計分錄。 (1)取得借款時： 借：
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