【正文】 貨合同以自有美元存款付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ 元人民幣。 20 7年 8月 24日，向國外 B供貨商購入商品一批，商品已經(jīng)驗收入庫。20 7年 12月 4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計 60 000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ 。 四、會計期末或結(jié)算日 對外幣交易余額會計處理 資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為“ 財務(wù)費用 ——匯兌差額 ”處理，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。 （二）匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法 交 易 發(fā) 生 日 外幣賬戶增加 外幣賬戶減少 記賬匯率 記賬匯率 除外幣兌換外 不產(chǎn)生匯兌差額 資產(chǎn)負(fù)債表 日 外幣賬戶外幣余額 期末即期匯率 外幣賬戶原記賬本位幣余額 計算、結(jié)轉(zhuǎn) 匯兌差額 調(diào)整差 兌換差 二種方法最終計算結(jié)果是相同的。 二、匯兌差額的確認(rèn)觀點與結(jié)轉(zhuǎn)方法 二、匯兌差額的確認(rèn)觀點與結(jié)轉(zhuǎn)方法 （一）匯兌差額的確認(rèn) (affirmation ) 我國 (decentralization method of carrying over)是指企業(yè)外幣業(yè)務(wù)每結(jié)算一次或收付一次，就計算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌差額的方法 。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已結(jié)算 二、匯兌差額的產(chǎn)生（按來源分類） 不同貨幣兌換 （中間價與買入價、 賣出價不同） 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日匯 率和期末匯率不同 外幣業(yè)務(wù)交易發(fā)生 日匯率和結(jié)算日匯率 不同 已實現(xiàn) 未實現(xiàn) 已實現(xiàn)匯兌差額 ——交易差 ，發(fā)生外幣債務(wù) ：外幣金額＄ 10 000 折算匯率 記賬本位幣金額 ￥ 68 000 ：償還外幣債務(wù)＄ 10 000 折算匯率 記賬本位幣金額 ￥ 68 100 匯兌差額 100元 已實現(xiàn) 交易差 已實現(xiàn)匯兌差額 ——兌換差 ， 買入外幣 ＄ 10 000 折算匯率 （ 中間價 ） 折算匯率 （ 賣出價 ） 記賬本位幣金額 ￥ 68 000 記賬本位幣金額 ￥ 68 500 匯兌差額 500元 已實現(xiàn) 兌換差 未實現(xiàn)交易匯兌差額 ——調(diào)整差 ，發(fā)生外幣債務(wù) ：外幣金額＄ 10 000 ：期末外幣幣債務(wù)余額＄ 10 000 折算匯率 即期匯率 記賬本位幣金額 ￥ 68 000 記賬本位幣金額 ￥ 68 700 匯兌差額 700元 未實現(xiàn) 調(diào)整差 （一）匯兌差額的確認(rèn) (affirmation ) (cash basis opinion ) 這種觀點認(rèn)為，匯兌差額應(yīng)以實際實現(xiàn)數(shù)為準(zhǔn)，即發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)未結(jié)算時不應(yīng)發(fā)生匯兌差額。 借：銀行存款 — 美元戶 （ US＄ 70 000 ） Cash in bank 476 000 貸：實收資本 — ABC公司 Paidin capital 476 000 第 二 章 外幣業(yè)務(wù)核算 外幣賬戶 不產(chǎn)生外幣資本折算差額 一、匯兌差額的概述 一、匯兌差額 (exchange difference )的含義 指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。 外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等， 不產(chǎn)生外幣資本折算差額 。外商在中國境內(nèi)投資的形式主要是興辦中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)和舉辦中外合資、合作項目。 12月 1日，從中國銀行借入短期外幣借款 50 000美元，款項存入銀行，當(dāng)日即期匯率 1美元＝ 。 長期外匯借款 (longterm foreign currency loan）是指企業(yè)借入的期限在一年以 上的外匯借款。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費。 【例題】 創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。 三 、交易日外幣交易初始確認(rèn)的賬務(wù)處理 【例題】創(chuàng)智公司 9月 8日從國外進(jìn)口原材料一批，價款共計 200 000美元，款項尚未支付，當(dāng)日即期匯率為 1美元 =（為簡化會計核算，原材料有關(guān)的增值稅、進(jìn)口關(guān)稅略）。 匯兌差額予以單獨確認(rèn)。當(dāng) 日即期匯率為 ，企業(yè)在確認(rèn)銷售時，應(yīng)作如下分錄： (twotransaction idea) 主張 將以外幣計價的商品或勞務(wù)的購銷業(yè)務(wù)與其以后發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)視為兩筆相對獨立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 借：銀行存款 — 美元戶 （ USD5000 ） 33 500 貸：應(yīng)收外匯賬款 （ USD5000 ） 32 500 自營出口銷售收入 1 000 第 二 章 外幣業(yè)務(wù)核算 【舉例】 某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。 匯兌差額不予單獨確認(rèn) 。 (separate accounting method for allocated foreign currency ) ： 是以人民幣和外幣作為記賬本位幣分別記賬和設(shè)賬，外幣業(yè)務(wù)日常核算時按外幣原幣記賬的一種記賬方法。 3 外幣折算 ： 是指將外幣交易或外幣財務(wù)報表折算為記賬本位幣反映的過程 （交易日、資產(chǎn)負(fù)債表日）。 采購原料款以澳元借款取得，比重較大 ： 澳元 （三）外幣交易與折算 1 外幣交易 ： 是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。 即根據(jù)融資活動獲得的資金占銷售收入比重大小，或企業(yè)通常留存的銷售收入的貨幣情況來確定。 企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 外幣（ foreign currency） 一般是指記賬本位幣以外的貨幣 。 ?基本匯率： 本國貨幣與 “ 關(guān)鍵貨幣 ” 對比確定 US$100 = RMB￥ 800 關(guān)鍵貨幣一般選用美元 ?套算匯率： 兩種貨幣通過第三國中介推算得出 US$1= US$1＝ 則推算得出： SF1＝ （ ） 或： DM1＝ （