【正文】 ：期末外幣幣債務(wù)余額＄ 10 000 折算匯率 即期匯率 記賬本位幣金額 ￥ 68 000 記賬本位幣金額 ￥ 68 700 匯兌差額 700元 未實(shí)現(xiàn) 調(diào)整差 兌換差 匯兌差額 交易差 調(diào)整差 二、匯兌差額的產(chǎn)生（按來源分類） 不同貨幣兌換 （中間價(jià)與買入價(jià)、 賣出價(jià)不同） 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日匯 率和期末匯率不同 外幣業(yè)務(wù)交易發(fā)生日匯 率和結(jié)算日匯率不同 已實(shí)現(xiàn) 未實(shí)現(xiàn) （一）匯兌差額的確認(rèn) (affirmation ) (cash basis opinion ) 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，匯兌差額應(yīng)以實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)為準(zhǔn)，即發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)未結(jié)算時(shí)不應(yīng)發(fā)生匯兌差額。 借：銀行存款 — 美元戶 （ US＄ 70 000 ） Cash in bank 476 000 貸：實(shí)收資本 — 外方公司 Paidin capital 476 000 第五、六章 外幣業(yè)務(wù)核算 外幣賬戶 不產(chǎn)生外幣資本折算差額 一、匯兌差額的概述 一、匯兌差額 (exchange difference )的含義 指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。 外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等， 不產(chǎn)生外幣資本折算差額 。外商在中國(guó)境內(nèi)投資的形式主要是興辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)和舉辦中外合資、合作項(xiàng)目。 12月 1日，從中國(guó)銀行借入短期外幣借款 50 000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日即期匯率 1美元＝ 。 長(zhǎng)期外匯借款 (longterm foreign currency loan）是指企業(yè)借入的期限在一年以 上的外匯借款。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 借：在途物資（ Materials in transport ） 1 280 000 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付外匯賬款 ——美元戶 （ US＄ 200 000 ） 1 280 000 （ Accounts payableForeign currency accounts payable） 外幣非貨幣性賬戶：可僅按 記賬本位幣記賬 外幣貨幣性賬戶：登記外幣金額、折算記賬本位幣金額（復(fù)式記賬） 例 24 創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。 企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品或商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率）將實(shí)際收到的外幣或應(yīng)收的外幣折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)收賬款賬戶等。 （用于匯率變動(dòng)不大時(shí)，簡(jiǎn)化核算。 例 22沿用例 21，在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀處理下，銷售業(yè)務(wù)在取得貨款時(shí)，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下可做如下會(huì)計(jì)分錄 ： 借：銀行存款 —— 美元戶 Cash in bank 33 500 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款 32 500 Account receivable Foreign exchange account receivable 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 1 000 Finance expense —— Exchange difference 我國(guó) 外幣貨幣性賬戶 外幣非貨幣性賬戶 外幣現(xiàn)金 、 外幣銀行存款賬戶 外幣債權(quán)賬戶 反映匯兌損益的賬戶 存貨（庫(kù)存商品、在途物資等 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融金融資產(chǎn)、自營(yíng)進(jìn)口銷售收入等 (三 )外幣業(yè)務(wù)核算賬戶的設(shè)置 外幣債務(wù)賬戶 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 ” 賬戶 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌差額 ” 賬戶 Finance expense —— Exchange difference 匯兌差額（損益類賬戶） 因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損失 因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益 轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 0 0 (四 )折算匯率的選擇和外幣業(yè)務(wù)核算程序 折算匯率 (translation rate )的選擇 外幣交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算日 即期匯率 第五、六章 外幣業(yè)務(wù)核算 匯率選擇 即期匯率的近似匯率 即期匯率 折算匯率 即期匯率 指 當(dāng)日 中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)；貨幣兌換時(shí)的買入價(jià)、賣出價(jià)。 即將購(gòu)貨與付款、銷貨與收款作為兩筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。當(dāng) 日即期匯率為 ，企業(yè)在確認(rèn)銷售時(shí)，應(yīng)作如下分錄： 第五、六章 外幣業(yè)務(wù)核算 外幣債權(quán)債務(wù)在發(fā)生、交 易時(shí)對(duì) 匯兌差額 處理不同 借： 應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款 32 500 Account receivable Foreign exchange account receivable 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 自營(yíng)出口銷售收入 32 500 （ Main operating revenueSelfemployed export sales revenue ） 數(shù)月后收到該項(xiàng)貨款時(shí)，匯率上升為 。 例 21 某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。 第五、六章 外幣業(yè)務(wù)核算 一般涉外企業(yè) 金融企業(yè) （二 )一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)與兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn) (Singletransaction idea)： 主張將外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，與其以后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)視為同一筆業(yè)務(wù)，即將購(gòu)貨付款或銷貨收款視為一體。 第五、六章 外幣業(yè)務(wù)核算 外幣交易 (foreign currency transactions 外幣交易 借入、借出外幣資金 買入、賣出以外幣 計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù) 其他以外幣計(jì)價(jià)、 結(jié)算的交易 出口商品 進(jìn)口設(shè)備 投資外幣股票 結(jié)匯 售匯 接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng) 二、外幣業(yè)務(wù)的核算方法 （一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 (unified accounting method for allocated foreign currency )： 是指以某一種貨幣（比如人民幣）作為記賬本位幣統(tǒng)一設(shè)賬和記賬，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬的一種記賬方法。 2 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表 ： 是指以外幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表 。 企業(yè)選定記賬本位幣，考慮的因素 ： 70%的收入來自向歐盟的出口