【正文】 止 （ 按“ 算頭不算尾 ” 原則確定實(shí)際天數(shù) ） 。 第六，資金的流動(dòng)性不同 貼現(xiàn)可以通過再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)提前收回資金；一般貸款只有到期才可以收回本息。在相同期限的情況下， 貼現(xiàn)利率應(yīng)略低于貸款的利率 ，通常貼現(xiàn)率占貸款利率的 90%或 95%為宜。 48 第三，利息收取方法不同 貸款利息的收取是在 使用資金之后 按季或按月收取，而貼現(xiàn)利息則是在 辦理貼現(xiàn)時(shí) 扣收。 區(qū)別 ： 第一，融資的基礎(chǔ)不同 貸款是以 借款人或擔(dān)保人的信譽(yù)、還款能力 為基礎(chǔ)，或者以 抵押品和質(zhì)物 為基礎(chǔ)，而貼現(xiàn)是以 商業(yè)匯票 為基礎(chǔ)； 第二，信用關(guān)系的當(dāng)事人不同 貸款的當(dāng)事人是銀行、借款人和擔(dān)保人 ，貸款到期后，由借款人或由擔(dān)保人歸還貸款。 利息＝本金 天數(shù) 利率 逾期時(shí) ， 逾期貸款利息＝逾期貸款本金 逾期期限 合同利率 （ 1＋罰息率 ） 賬務(wù)處理同前 46 第五節(jié) 商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款的核算 一、 商業(yè)匯票貼現(xiàn) 定義： 貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人將 未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓 給銀行，銀行按票據(jù)金額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其 差額付給收款人 的一種信用活動(dòng)。 練習(xí) 45 二 、 利隨本清的核算 又稱為逐筆計(jì)息 ， 即每一筆貸款到期時(shí) ， 利息隨本金同時(shí)歸還 。 43 D、已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到時(shí) 本金未逾期，有證據(jù)證明借款人不會(huì)違約，應(yīng)確認(rèn)利息收入： 借：吸收存款 —— 單位存款戶 貸：利息收入 本金已逾期、本金未逾期或逾期未超過 90天，但證據(jù)表明借款人會(huì)違約的，收到的利息確認(rèn)未本金的收回： 借：吸收存款 —— 單位存款戶 貸：貸款 —— 短期、中長(zhǎng)期貸款 —— 借款單位戶 44 工商銀行某支行 本季累計(jì)積數(shù)華夏商廈為 22 560 000元 、 長(zhǎng)風(fēng)工廠為 39 420 000元 ， 泰興公司 63 120 000元 ， 年利率 %。 A、 借款人賬戶有款支付的 借：吸收存款 —— 活期存款 —— 單位存款戶 貸：利息收入 B、借款人賬戶資金不足時(shí) 借：應(yīng)收利息 —— 單位存款戶 貸：利息收入 償還時(shí) ， 借：吸收存款 — 活期存款 — 單位存款戶 貸：應(yīng)收利息 —— 單位存款戶 42 C、已記入損益的應(yīng)收利息不能收回時(shí) 已計(jì)提利息逾期 90天仍未收回時(shí)，無論貸款本金是否逾期，均應(yīng)從損益中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入表外核算。 利息計(jì)算采用計(jì)息余額表累計(jì)計(jì)息積數(shù) ， 乘以日利率的方法 。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ， 銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息 ，貸款利息當(dāng)期實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 。按借款合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息，每滿 1年后（分筆撥付的以第一筆貸款的發(fā)放日為準(zhǔn)），再按當(dāng)時(shí)相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。貸款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整 不分段 計(jì)息。 39 商業(yè)銀行貸款利息的計(jì)息有 定期結(jié)息 和 利隨本清 兩種方法。（具體見 P74） ☆ 動(dòng)產(chǎn)抵押與質(zhì)押的區(qū)別： 質(zhì)押貸款涉及 質(zhì)物的轉(zhuǎn)讓 ，銀行必須占有質(zhì)物，而出質(zhì)人（借款人）保留財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。 167。 167。 ◇ 質(zhì)押貸款的賬務(wù)核算可參照抵押貸款的做法。 核算如下： san12 San34 36 ， 可依法取得抵債資產(chǎn) ， 分錄如下： 借：抵債資產(chǎn) （ 公允價(jià)值 ） 貸款損失準(zhǔn)備 （ 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ） 資產(chǎn)減值損失 （ 貸方大于借方的 ） 貸：逾期貸款 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)外支出 （ 借方大于貸方的 ） 借：固定資產(chǎn) 貸：抵債資產(chǎn) 37 借：存放中央銀行款項(xiàng)等科目（實(shí)際收到的金額） 營業(yè)外支出（貸方大于借方的） 貸：抵債資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)支付的相關(guān)稅金） 營業(yè)外收入（借方大于貸方的） 吸收存款 — 活期存款 — 抵押人戶（有余額的） 或 其他應(yīng)付款 — 抵押人 或變賣所得不足以抵償本金，則不足部分仍為借款人債務(wù)表外掛賬。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 —— 活期存款 —— 單位存款戶 貸：抵押貸款 —— 單位戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入戶 同時(shí) ， 根據(jù)信貸部門書面通知辦理抵押物 、 質(zhì)物退還手續(xù) ， 銷記表外科目并銷記 “ 貸款抵押品登記簿 ” ， 其會(huì)計(jì)分錄為： 付出：代保管抵押品 —— 單位戶 35 3） 貸款到期不能收回 抵押貸款到期 ， 如果借款單位 不能按期歸還 ， 銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入 “ 逾期貸款 ” 賬戶 ， 并按規(guī)定計(jì)收罰息 ， 如果貸款逾期 一個(gè)月以上 ， 借款單位仍無法償還貸款 ， 經(jīng)催收無效 ， 銀行 有權(quán)依法處理 抵押品 。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：抵押貸款 —— 單位戶 貸：吸收存款 — 活期存款 — 單位存款戶 或 庫存現(xiàn)金 會(huì)計(jì)部門保管抵押品時(shí) ， 按企業(yè)和財(cái)產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)核算 。 借款人 銀行信貸部門 銀行 借款人 貸款申請(qǐng)書 簽訂抵押貸款合同 抵押品相 關(guān)產(chǎn)權(quán)證 明及契約 抵押品 保管證 核算如下： 33 借款人在取得借款時(shí) ， 信貸部門會(huì)填制一式五聯(lián)的借款憑證 ，第一聯(lián)回單聯(lián) ， 第二聯(lián)借方憑證 ， 第三聯(lián)貸方憑證 ， 第四聯(lián)借據(jù)聯(lián)代分戶卡片 ， 第五聯(lián)退業(yè)務(wù)部門留存 。 32 1） 貸款的發(fā)放 科目 :抵押貸款 資產(chǎn)類賬戶 ， 用以核算銀行進(jìn)行抵押貸款業(yè)務(wù)而貸出的款項(xiàng) 。 貸款期：流動(dòng)資產(chǎn)：不超過 1年； 固定資產(chǎn)： 13年 ， 不超過 5年； 抵押率 =1（ 抵押物預(yù)計(jì)貶值額 /抵押物現(xiàn)值 ） 100% 一般小于 80%， 更新快的機(jī)器設(shè)備一般低于 50%。即在債務(wù)人財(cái)產(chǎn) 未被強(qiáng)制執(zhí)行 履行債務(wù)前，擔(dān)保人 可以拒絕 承擔(dān)保證責(zé)任 ※ 連帶保證責(zé)任： 保證合同中約定保證人承擔(dān)連帶責(zé)任，即債務(wù)人到期未履行合同時(shí)，債權(quán)人可以要求 債務(wù)人或擔(dān)保人履行合同。 ◇ 保人資格： 有法人資格，信譽(yù)較好，支付能力較強(qiáng)。 ◆ 缺點(diǎn)： 手續(xù)復(fù)雜，辦理時(shí)間長(zhǎng)。 ： 放款的會(huì)計(jì)處理： 借：貸款 —— 短期 —— 主管單位下貸上轉(zhuǎn)戶 貸：吸收存款 —— 收購點(diǎn)存款戶 定期上劃下貸上轉(zhuǎn)貸款 ， 編制轄內(nèi)往來報(bào)單 ， 分錄如下： 借：轄內(nèi)聯(lián)行科目 貸：貸款 —— 短期貸款 —— 主管單位下貸上轉(zhuǎn)貸款戶 28 ： 接到下屬收購點(diǎn)開戶行上劃報(bào)單： 借：貸款 —— 短期 —— 主管單位貸款戶 貸：聯(lián)行科目 下貸上轉(zhuǎn)貸款到期時(shí) ， 主管單位開戶行收回： 借：吸收存款 —— 主管單位存款戶 貸：貸款 —— 短期貸款 —— 主管單位借款戶 利息收入 —— 貸款利息收入 29 擔(dān)保貸