【正文】 退回的委托收款憑證時(shí)，從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶劃回貼現(xiàn)款項(xiàng)并確認(rèn)相應(yīng)的利息收入，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 —— 貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 商業(yè)承兌匯票戶 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 貸：利息收入 63 如貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶余額不足 ， 則不足部分轉(zhuǎn)做逾期貸款 ， 同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的調(diào)整賬戶： 借：吸收存款 —— 貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 逾期貸款 —— 貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶（不足部分） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 商業(yè)承兌匯票戶 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 貸：利息收入 64 商行青島市南支行 4月 10日受理開戶單位創(chuàng)佳公司提交的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，匯票簽發(fā)時(shí)間為 4月 5日，期限3個(gè)月， 7月 5日到期，票面金額 80萬元，月貼現(xiàn)率 3‰ ，承兌行為合肥分行營業(yè)部，承兌申請(qǐng)人為該行開戶單位宏大公司。匯票到期青島南行通過委托收款收取匯票款；合肥分行向宏大公司收取票款時(shí)，由于該公司存款余額不足，只能收取 52萬元，其余 28萬元轉(zhuǎn)為宏大公司逾期貸款。 要求： 票款的會(huì)計(jì)分錄。（貼現(xiàn)天數(shù)按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算） 。 練習(xí) 65 第六節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金的核算 貸款損失準(zhǔn)備是用于補(bǔ)償呆賬貸款損失的準(zhǔn)備金。 一、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍和種類 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證 、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯。 金融企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)檢查賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（ 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀依據(jù)見 P81 ） 銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的受托貸款等不及提貸款損失準(zhǔn)備。 66 減值額 =資產(chǎn)賬面價(jià)值 金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值 單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 有風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提減值損失； 無風(fēng)險(xiǎn)，包含在類似信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)組合中測(cè)試。 關(guān)于 “ 攤余成本 ” 介紹如下： 67 攤余成本： amortized cost 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （一） 扣除 已償還的本金； （二） 加上或減去 采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （三） 扣除 已發(fā)生的減值損失（ 僅適用于金融資產(chǎn) ） 對(duì)于金融負(fù)債來講，公式如下： 攤余成本 =初始確認(rèn)金額 已償還本金 177。 累計(jì)攤銷額 （ 一般指按實(shí)際利率和期初攤余成本計(jì)算的本期應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用等 ）； 對(duì)金融資產(chǎn)來講，公式如下： 攤余成本 =初始確認(rèn)金額 已償還本金 177。 累計(jì)攤銷額 （ 一般指按實(shí)際利率和期初攤余成本計(jì)算的本期應(yīng)確認(rèn)利息收入等 ） 已發(fā)生減值損失。 68 對(duì)應(yīng)收款項(xiàng) ， 包括拆放同業(yè) 、 買入返售資產(chǎn) 、 其他應(yīng)收款 、 除貸款利息以外的應(yīng)收利息等 。 壞賬損失 =減值額 =未來現(xiàn)金流現(xiàn)值 賬面攤余成本 貸款損失準(zhǔn)備是指對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)按其減值額計(jì)提的準(zhǔn)備金 ，如有客觀證據(jù)表明資產(chǎn)發(fā)生減值 ， 即按其減值額計(jì)提損失準(zhǔn)備 。 是資產(chǎn)類科目的備抵項(xiàng)目 。 貸款損失準(zhǔn)備 =減值額 =貸款賬面價(jià)值 預(yù)計(jì)未來可收回金額的現(xiàn)值 69 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備包括 一般準(zhǔn)備 、 特種準(zhǔn)備和專項(xiàng)準(zhǔn)備 ， 央行要求商業(yè)銀行按季度計(jì)提 。 一般準(zhǔn)備 是按年末 全部貸款余額 的一定比例提取 ，用于彌補(bǔ)貸款將來可能發(fā)生的損失 。 我國商行一般準(zhǔn)備計(jì)提比例一般大于等于 1％ ， 它只與當(dāng)前貸款余額有關(guān) ， 而與不良信貸資產(chǎn)沒有直接關(guān)系 。 特種準(zhǔn)備 是指銀行針對(duì) 貸款的國別、行業(yè)、地區(qū)或特別風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提 的準(zhǔn)備，具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。 70 專項(xiàng)準(zhǔn)備 是按照 貸款五級(jí)分類結(jié)果 按季度及時(shí)、足額計(jì)提的準(zhǔn)備金，具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。計(jì)提比例舉例如下： 貸款分類 正常貸款 關(guān)注貸款 次級(jí)貸款 可疑貸款 損失貸款 提取比例 2% 25% 50% 100% 注： 次級(jí)和可疑類貸款提取比例可以上下浮動(dòng) 20% 商業(yè)銀行貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提比例舉例 專項(xiàng)準(zhǔn)備金反映了貸款的內(nèi)在損失程度，其提取比例和貸款質(zhì)量之間存在正相關(guān)關(guān)系。 71 二、計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的核算 “貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備”：資產(chǎn)類 ，核算按規(guī)定提取的各種貸款損失準(zhǔn)備金和利息損失準(zhǔn)備； “資產(chǎn)減值損失”：損益類， 核算資產(chǎn)在占用過程中發(fā)生的各種減值損失； “一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”：權(quán)益類， 核算銀行按規(guī)定從當(dāng)年凈利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，按風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 “已核銷貸款”：表外科目， 用于核算已核銷但仍保留追債權(quán)的貸款。核銷時(shí)，按已核銷金額記 “ 收入 ” ，收回時(shí)記 “ 付出 ” ； “待轉(zhuǎn)利息收入”：表外科目， 用于核算非應(yīng)計(jì)貸款產(chǎn)生的應(yīng)收（掛賬）利息。按期計(jì)息時(shí)記 “ 收入 ” ，收回時(shí)記 “ 付出 ” 。 72 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 ，沖銷壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收票據(jù)或其他應(yīng)收款等項(xiàng)目 ，應(yīng)按實(shí)際收回金額： 借：應(yīng)收票據(jù)或其他應(yīng)收款等項(xiàng)目 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)， 借： ***存款 貸：應(yīng)收票據(jù)或其他應(yīng)收款等項(xiàng)目 73 借：利潤分配 貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：有關(guān)科目 【 如利潤分配（彌補(bǔ)虧損時(shí)） 】 74 1）資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值，計(jì)提貸款準(zhǔn)備金的核算 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時(shí)，按貸款本金 借：貸款 —— 已減值 貸：貸款 —— 本金、利息調(diào)整 75 2）核銷貸款損失的核算 經(jīng)各方努力確實(shí)無法收回的貸款，經(jīng)審查符合核銷條件的，可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)審核批準(zhǔn)核銷，會(huì)計(jì)處理為： 借：貸款損失準(zhǔn)備 —— 準(zhǔn)備金戶 貸：非應(yīng)計(jì)貸款、逾期貸款、貸款、貼現(xiàn)等科目 同時(shí)，表外科目記： 收入：已核銷貸款 —— 借款人戶 （仍保留原債權(quán)） 待轉(zhuǎn)利息收入 —— 借款人戶 （已核銷貸款利息） 76 3）已核銷貸款收回的核算 收回的利息記入當(dāng)期利息收入，同時(shí)調(diào)增貸款損失準(zhǔn)備。 借：吸收存款 —— 原借款人戶 （或： 科目 —— 原借款人戶） 貸：貸款 —— 已減值 利息收入 —— 貸款利息收入戶 在原計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額（ 或者，當(dāng)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的貸款價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí) ）： 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 同時(shí)，沖減表外掛賬： 付出：已核銷貸款 —— 借款人戶 付出：待轉(zhuǎn)利息收入 —— 利息收入戶