證券業(yè)務(wù)核算ppt課件-資料下載頁
2025-01-15 09:50本頁面
【正文】 中，證券公司只負(fù)責(zé)出售，如果發(fā)行結(jié)束后仍有未售出的證券，則將其退還給發(fā)行單位。即按未售出證券的發(fā)行價(jià)格，借記 “ 代發(fā)行證券款 ” 科目，貸記 “ 代發(fā)行證券 ” 科目。 如上例，民生證券公司在代理華中石化公司的股票發(fā)行期結(jié)束后，對(duì)未售出的股票不再轉(zhuǎn)為自營(yíng)股票，而是退還給華中石化公司時(shí)： 借 代發(fā)行證券款 —— 華中石化股票 640000 貸 代發(fā)行證券 640000 37 第四節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算 一、證券回購業(yè)務(wù) 為了進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)的核算，證券公司應(yīng)設(shè)置 “ 買入返售證券 ” 、 “ 買入返售證券收入 ” 、 “ 賣出回購證券款 ” 、 “ 賣出回購證券支出 ” 等科目。其中， “ 買入返售證券 ” 、 “ 買入返售證券收入 ” 科目核算買入返售證券業(yè)務(wù)， “ 賣出回購證券款 ” 、 “ 賣出回購證券支出 ” 科目核算賣出回購證券業(yè)務(wù)。 （一）買入返售證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 在會(huì)計(jì)處理上，證券公司的證券回購業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別在證券交易所場(chǎng)內(nèi)和場(chǎng)外進(jìn)行的回購業(yè)務(wù)分別使用不同的科目核算。 （ 1）買入返售證券時(shí)： 借 買入返售證券 —— 證券 貸 清算備付金 —— 公司 （ 2）到期返售時(shí)： 借 清算備付金 —— 公司 貸 買入返售證券 —— 證券 貸 買入返售證券收入 場(chǎng)內(nèi)交易 （ 1）買入返售證券時(shí)： 借 買入返售證券 —— 證券 貸 銀行存款或其他科目 （ 2）到期返售時(shí)： 借 銀行存款或其他科目 貸 買入返售證券 —— 證券 貸 買入返售證券收入 場(chǎng)外交易 38 例：民生證券公司從上海證券交易所買入返售國(guó)債 R091共計(jì) 1000000元 ， 28天期限 ， 年利率 6％ 。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 買入返售證券時(shí)： 借 買入返售證券 —— 國(guó)債 R091 1000000 貸 清算備付金 —— 公司 1000000 （ 2） 到期返售時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息 =1000000 28 6%247。 360=4667（ 元 ） 借 清算備付金 —— 公司 1004667 貸 買入返售證券 —— 國(guó)債 R091 1000000 貸 買入返售證券收入 4667 （二）賣出回購證券業(yè)務(wù) 場(chǎng)內(nèi)交易 賣出回購證券時(shí)： 借 清算備付金 —— 公司 貸 賣出回購證券款 到期回購時(shí)做相反處理分錄， 最后結(jié)轉(zhuǎn)回購證券支出時(shí)： 借 賣出回購證券支出 貸 賣出回購證券款 賣出回購證券業(yè)務(wù)時(shí)： 借 銀行存款 貸 賣出回購證券款 到期回購時(shí)，按所購回證券的帳面價(jià)值，借記 “ 賣出回購證券款 ” 科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與所購回證券帳面價(jià)值的差額，借記 “ 賣出回購證券支出 ” 科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記“ 銀行存款 ” 科目。 場(chǎng)外交易 39 例：民生證券公司與某保險(xiǎn)公司以協(xié)議方式 ， 約定 2022年 3月 15日按1030000元賣出 B證券 ， 2022年 6月 15日再按 1080000元的價(jià)格買回該批 B證券 。該證券公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 2022年 3月 15日 ， 賣出 A證券成交時(shí)： 借 銀行存款 1030000 貸 賣出回購證券款 1030000 （ 2） 2022年 6月 15日 ， 購回到期的賣出回購證券時(shí)： 借 賣出回購證券款 1030000 借 賣出回購證券支出 50000 貸 銀行存款 1080000 （ 3） 2022年 6月末 ， 將 “ 賣出回購證券支出 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 科目時(shí)： 借 本年利潤(rùn) 50000 貸 賣出回購證券支出 50000 二、證券抵押貸款業(yè)務(wù) 證券持有人在發(fā)生臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)困難 ， 但又不愿以喪失證券所有權(quán)為代價(jià)獲得資金時(shí) ， 可將所持證券向證券公司作抵押以獲得融資 。 由于用作抵押的證券在抵押期間的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移。作為受押方的證券公司，對(duì)抵押證券的處理主要有以下幾種政策規(guī)定： 40 ?1．受押方在抵押到期之前不得擅自處理抵押證券，無論證券市場(chǎng)上作為抵押的該種證券行情是否有利，抵押人到期償還債務(wù)即還本付息后，有權(quán)收回證券和取得抵押期間證券所獲收益。 ?2．當(dāng)受押方在抵押期間確知抵押方不能按照約定履行債務(wù)，如抵押人失蹤、死亡、破產(chǎn)等情況發(fā)生時(shí)：（ 1）受押方可以按照協(xié)議或向有關(guān)部門提出申請(qǐng)，提前賣出、轉(zhuǎn)讓或以其他適當(dāng)方式處理抵押證券以維護(hù)自身利益。（ 2）抵押證券處理后所得款項(xiàng)，扣除各種稅費(fèi)后不足抵押債務(wù)的，受押方有權(quán)繼續(xù)向抵押方或其財(cái)產(chǎn)繼承人追繳不足部分。 （ 3）如所得款項(xiàng)超過應(yīng)償還的債務(wù)，則應(yīng)將剩余部分還給抵押方或其財(cái)產(chǎn)繼承人。 ?3．抵押方到期后，抵押方不能或不愿履行債務(wù)時(shí)，則意味著抵押證券的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，受押方可憑抵押合同及委托證明辦理必要的過戶手續(xù)，自行處分抵押證券。 ?4．若在抵押期間或抵押合同的履行中發(fā)生爭(zhēng)議，可以選擇以下三種方式處理：（ 1）協(xié)商解決；（ 2）申請(qǐng)仲裁；（ 3）向法院起訴。 41 （二）抵押證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 可比照商業(yè)銀行辦理貸款業(yè)務(wù)的原理，采取逐筆核貸方式，通過設(shè)置 “ 證券抵押貸款 ” 、 “ 抵押證券 ” 等科目，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理。貸款原則上一律轉(zhuǎn)帳不得支付現(xiàn)金。 1．貸款發(fā)放的處理 申請(qǐng)證券抵押貸款的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，應(yīng)首先填制“證券抵押申請(qǐng)表”，注明申請(qǐng)日期、金額、期限等具體事項(xiàng)，經(jīng)證券公司批準(zhǔn)并驗(yàn)明抵押證券無誤后，辦理抵押貸款的發(fā)放手續(xù)。會(huì)計(jì)處理分錄為： 借 證券抵押貸款 —— 申請(qǐng)人戶 貸 銀行存款 根據(jù)證券面額填制“代保管有價(jià)證券”科目抵押證券戶表外科目收入傳票，進(jìn)行表外登記核算： （收入）抵押證券 —— 申請(qǐng)人戶 —— 證券戶 42 2． 貸款到期收回的處理 貸款到期應(yīng)由借款人主動(dòng)歸還 。 處理分錄為： 借 銀行存款 貸 證券抵押貸款 —— 申請(qǐng)人戶 貸 其他收入 —— 利息收入 收回貸款本息后 ， 應(yīng)交還抵押證券 ， 編制表外科目付出傳票 ，登記抵押證券表外科目 。 （ 付出 ） 抵押證券 —— 申請(qǐng)人戶 —— 證券戶 抵押貸款如果不能正常收回，需要處理抵押物時(shí)可比照商業(yè)銀行對(duì)抵押物的處理方式辦理。證券公司對(duì)發(fā)放的抵押貸款按國(guó)家規(guī)定的利率和計(jì)息方式計(jì)收利息。 三、其他業(yè)務(wù) 證券公司在經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)以外，作為非銀行金融企業(yè)，還可經(jīng)營(yíng)金融企業(yè)允許的其他業(yè)務(wù)，如受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、投資咨詢業(yè)務(wù)等。
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