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正文內(nèi)容

企業(yè)流動負(fù)債及非流動負(fù)債的講述-文庫吧資料

2025-06-02 22:09本頁面
  

【正文】 處理時實行價與稅的分離,價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款與增值稅,屬于價款部分,計入購入貨物的成本;屬于增值稅額部分,計入進(jìn)項稅額。2.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理實行增值稅的一般納稅企業(yè)從稅務(wù)角度看,一是可以使用增值稅專用發(fā)票,企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票(或完稅憑證、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、收購廢舊物資憑證、外購物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用的結(jié)算單據(jù),下同);二是購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣;三是如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按公式“銷售額=含稅銷售額247?!皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額、實際已交納的增值稅等;貸方發(fā)生額,反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等;期末借方余額,反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。會計核算中,如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明,則購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項稅額扣稅,其已支付的增值稅只能記入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資,按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進(jìn)項稅額,并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。完稅憑證。增值稅專用發(fā)票。值得注意的是,按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》,企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下,也應(yīng)從銷項稅額中扣除,不再計入固定資產(chǎn)成本。按照增值稅暫行條例規(guī)定,企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進(jìn)項稅額),可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業(yè),形成一項負(fù)債。六、應(yīng)交稅費(fèi)表9—3接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)00013%25%35%420%515%625%78%912%107%合 計 根據(jù)表9—2,愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名,預(yù)計補(bǔ)償總額為1 400萬元,則公司在208年(辭退計劃208年12月10日由董事會批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用             14 000 000  貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利      14 000 000以本例中彩電車間主任和副主任級別、工齡在1~10年的職工為例,假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表9—3所示。表9—2 金額單位:萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡(年)接受數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額彩電車間  車間主任副主任101~105105010~202204020~3013030高級技工501~1020816010~20101818020~30528140一般技工1001~l050525010~20201530020~301025250小 計 160 123 1 400 表9—1 丁公司209年辭退計劃一覽表 金額單位:萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡(年)每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任101~101010~202020~3030高級技工501~10810~201820~3028一般技工1001~10510~201520~3025小 計 160  208年12月31日,公司預(yù)計各級別職工以接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表9—2所示。該項辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如表91所示?!纠?7】 某公司為一家家用電器制造企業(yè),208年9月,為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn),丁公司管理層制定了一項辭退計劃,計劃規(guī)定,從209年1月1日起,企業(yè)將以職工自愿方式,辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。賬務(wù)處理上,確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時,借記“管理費(fèi)用”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目;各期支付辭退福利款項時,借記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目,貸記“銀行存款”科目;同時,借記“財務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。(2)對于自愿接受裁減建議,因接受裁減的職工數(shù)量不確定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項的規(guī)定,預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬(預(yù)計負(fù)債)。3.辭退福利的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬和或有事先準(zhǔn)則規(guī)定,嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃,由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,因此,對于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利,均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計入費(fèi)用,不計入資產(chǎn)成本。(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量;根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額;擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。有些企業(yè)對職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償,在這種情況下,非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的差額,才屬于辭退福利。職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同,但未來不再為企業(yè)提供服務(wù),為此企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,比照辭退福利處理。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前,企業(yè)根據(jù)法律、與職工本人或職工代表(工會)簽訂的協(xié)議,或者基于商業(yè)慣例,承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補(bǔ)償,引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马検寝o退,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時進(jìn)行確認(rèn)和計量。辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?,也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn),或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后,將職工工資部分支付到辭退后未來某一期間。公司出售住房時,應(yīng)作如下贓物處理:借:銀行存款 3 000 000 長期待攤費(fèi)用 2 000 000貸固定資產(chǎn) 5 000 000出售住房后的十年內(nèi),公司應(yīng)按照直線法攤銷該項長期待攤費(fèi)用,并作如下賬務(wù)處理: 借:生產(chǎn)成本 120 000 管理費(fèi)用 80 000 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 200 000借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 200 000 貸:長期待攤費(fèi)用 200 000(三)辭退福利(解除勞動關(guān)系補(bǔ)償)的確認(rèn)和計量1.辭退福利的涵義辭退福利包括兩方面的內(nèi)容:一是在職工勞動合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。其中,出售給公司管理層20套,出售給一線生產(chǎn)工人30套。(2)如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限,企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額,作為對職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償,直接計入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。[white12]企業(yè)有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務(wù),如以低于成本的價格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù),其實質(zhì)是企業(yè)向職工提供補(bǔ)貼。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用 32 500 貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500 貸:累計折舊 12 500=500元/輛25人?!纠?—5】某公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用,同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。[white10]  貸:銀行存款                 58 500(2)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。(15+85))(萬元)[white7]  管理費(fèi)用                8 775=(5+)(15247。(15+85))(萬元)[white4]  管理費(fèi)用              l22 850=(70+)(15247。分析:企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工,應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價值計量,計入主營業(yè)務(wù)收入,產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn),但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定,視同銷售計算增值稅銷項稅額。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元,乙公司適用的增值稅稅率為17%;乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票,增值稅稅率為17%。需要注意的是,在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下,企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時,應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額,以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。相關(guān)收入及其成本的確認(rèn)計量和相關(guān)稅費(fèi)的處理,與正常商品銷售相同。應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1 000+1 000(10%+12%+2%+%+2%+2%+%)=1 400(萬元)應(yīng)計入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200(10%+12%+2%+%+2%+2%+%)=280(萬元)應(yīng)計入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=360+360(10%+12%+2%+%+2%+2%+%)=504(萬元)應(yīng)計入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=100+100(10%+12%+2%+%+2%+2%+%)=140(萬元)應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220(10%+12%+2%+%+2%+2%+%)=308(萬元)應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=120+120(10%+12%+2%+%+2%+2%+%)=168(萬元)公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時,應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本 14 000 000 制造費(fèi)用 2 800 000 管理費(fèi)用 5 040 000 銷售費(fèi)用 400 000 在建工程 3 080 000 研發(fā)支出——資本化支出 1 680 000 貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 20 000 000 ——職工福利 400 000 ——社會保險費(fèi) 4 800 000 ——住房公積金 2 100 000 ——工會經(jīng)費(fèi) 400 000 ——職工教育經(jīng)費(fèi) 300 0002.非貨幣性職工薪酬的計量企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬,應(yīng)當(dāng)分別情況處理:(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。公司分別按照職工工資總額的2%%計提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。,繳納給當(dāng)?shù)厣鐣kU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)?!纠?—3】208年6月,安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2 000萬元,其中:生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬元;生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元;公司管理部門人員工資360萬元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬元;建造廠房人員工資220萬元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后,再根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。②工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。其中:①“五險一金”。1.貨幣性職工薪酬的計量對于貨幣性薪酬,企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬的標(biāo)準(zhǔn),計算應(yīng)計入職工薪酬的金額,按照收益對象計入相關(guān)成本或當(dāng)期費(fèi)用,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目,發(fā)放時,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“銀行存款”等科目。(3)上述2兩項之外的其他職工薪酬,計入當(dāng)期損益。自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬,能否計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本,取決于相關(guān)資產(chǎn)的成本確定原則。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬,計入存貨成本,但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益??傊?
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