【正文】 我國(guó)對(duì)于出口貨物退稅的計(jì)算，分為兩種辦法： 實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 先征后退 ⑦ 本月上交本月的應(yīng)交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金 ) 貸：銀行存款 ⑧ 月份終了轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅 Ⅰ 、月份終了，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交而未交的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 貸：銀行存款 Ⅱ 、轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅 ： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) Ⅲ 、經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了， “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目的借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。材料已入庫(kù)，貨款尚未支付。 ? A公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 468000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000 貸：庫(kù)存商品 300000 ⑤ 不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理 按增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，不予抵扣的項(xiàng)目包括： 用于 非應(yīng)稅項(xiàng)目 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于 免稅項(xiàng)目 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于 集體福利或個(gè)人消費(fèi) 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失 的購(gòu)入貨物 非正常損失 的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為 400000元，實(shí)際成本為300000，增值稅稅率為 17%，為計(jì)提減值。虹映公司賬務(wù)處理如下： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =200*13%=26（萬(wàn)元） 借：原材料 1740000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 260000 貸：銀行存款 2022000 ④ 應(yīng)稅勞務(wù)視同銷售的賬務(wù)處理 ①將貨物交付其他單位或者個(gè)人 代銷 ； ②銷售 代銷 貨物； ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ； ⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 集體福利 或者 個(gè)人消費(fèi) ； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為 投資 ，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物 分配 給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償 贈(zèng)送 其他單位或者個(gè)人。 ? 生產(chǎn)型增值稅 → 消費(fèi)型增值稅 ? ③ 一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的處理 按稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià) (或收購(gòu)金額 )的一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。假設(shè)該公司產(chǎn)品的增值稅率為 17%，不需交納消費(fèi)稅。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。二是在銷售貨物時(shí)，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算向購(gòu)買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。 ?① 賬戶設(shè)置及使用 應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下設(shè)置“ 應(yīng)交增值稅 ” 和 “ 未交增值稅 ” 兩個(gè)科目。其稅率目前實(shí)行基本稅率 17%、低稅率 13%、運(yùn)費(fèi)（由購(gòu)進(jìn)一方負(fù)擔(dān)，且有正規(guī)發(fā)票）抵扣 7% ? B、 小規(guī)模納稅人 ? 采取簡(jiǎn)易的征稅辦法，即小規(guī)模納稅人不得申購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)納稅額按法定的稅率 3%計(jì)算征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1）納稅人 為了便于管理，我國(guó)稅法規(guī)定，把增值稅的納稅人區(qū)分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 兩種。 ? 這些稅種中，除印花稅、契稅等不需要預(yù)計(jì)稅額或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)定期結(jié)算或清算的稅金外，其他則必須通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目進(jìn)行核算。 批準(zhǔn)時(shí)：借：利潤(rùn)分配 貸：應(yīng)付股利 實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 ?（二） 應(yīng)交稅費(fèi) ? 應(yīng)交稅費(fèi)反映企業(yè)所有應(yīng)交而未交的稅費(fèi)，包括各種稅金及費(fèi)用。 本期可供投資者分配的利潤(rùn) =本期凈利潤(rùn) 提取盈余公積 彌補(bǔ)以前年度虧損 +以前年度累積的未分配利潤(rùn) 企業(yè) 董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu) 通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。 某一年度企業(yè)能否向投資者分配利潤(rùn)，不取決于當(dāng)期是盈利還是虧損，而要看當(dāng)年是否有可供投資者分配的利潤(rùn)。 （一） 應(yīng)付股利 ?應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng) 股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu) 審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 這些應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上要求單獨(dú)設(shè)置 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目，并按各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ?（六） 其他應(yīng)付款 定義：其他應(yīng)付款 —— 是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。 ? 企業(yè)無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn) 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款 /銀行存款 例題 ? 丙公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。與此同時(shí)，外購(gòu)電風(fēng)扇 60臺(tái)發(fā)給職工，每臺(tái)進(jìn)價(jià) 580元，增值稅稅率 17%。 ?無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用 ?提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用 ? 企業(yè)以其自產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放職工的： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：產(chǎn)成品 /庫(kù)存商品 例題 ? 為了防暑降溫， 2022年 6月 T公司將一批自制飲料發(fā)放給職工。 ? 典型的會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 在建工程 ? 管理費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬支付的會(huì)計(jì)處理 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量 （ 2）非貨幣性職工薪酬的計(jì)量 （ 1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量 思考：計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬（貸方發(fā)生額）與實(shí)際發(fā)放到職工手中的工資金額相等嗎？ ① 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼及職工福利費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 /庫(kù)存現(xiàn)金 ②企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 其他應(yīng)收款 ③ 企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) —— 住房公積金 貸：銀行存款 ④企業(yè)使用職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利費(fèi) —— 工會(huì)經(jīng)費(fèi) —— 職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 非貨幣性薪酬 主要為非貨幣性福利，通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務(wù)等。 職工薪酬分配計(jì)提的會(huì)計(jì)處理 ? 分配時(shí)是按有關(guān)人員的工作崗位分配計(jì)入相關(guān)的賬戶的。 應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 —— 職工福利 —— 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) —— 住房公積金 —— 工會(huì)經(jīng)費(fèi) —— 職工教育費(fèi) —— 非貨幣性福利 —— 辭退福利 —— 股份支付 確認(rèn)和計(jì)量原則 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬全部計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。 應(yīng)付職工薪酬的范圍及其確認(rèn)計(jì)量 職工的范圍： ?與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）； ?企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）； ?雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。 (五 )應(yīng)付職工薪酬 ?職工薪酬及其構(gòu)成 ? 是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 ? 借：銀行存款 ? 貸：預(yù)收貨款 ? 期末， “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的貸方余額反映尚未結(jié)清的預(yù)收賬款，借方余額則表示應(yīng)向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款。 ①預(yù)收貨款時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —— ***（按購(gòu)貨單位明細(xì)核算） ②發(fā)貨或提供勞務(wù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 —— *** 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 對(duì)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較多的企業(yè) —— 應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶核算，采用這種方法，預(yù)收貨款的收入、補(bǔ)付、退回以及貨款的結(jié)