【正文】 —— 住房公積金 貸：銀行存款 ④企業(yè)使用職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利費(fèi) —— 工會(huì)經(jīng)費(fèi) —— 職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 非貨幣性薪酬 主要為非貨幣性福利，通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無(wú)償提供類(lèi)似醫(yī)療保健等服務(wù)等。 ?（六） 其他應(yīng)付款 定義：其他應(yīng)付款 —— 是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。 本期可供投資者分配的利潤(rùn) =本期凈利潤(rùn) 提取盈余公積 彌補(bǔ)以前年度虧損 +以前年度累積的未分配利潤(rùn) 企業(yè) 董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu) 通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。其稅率目前實(shí)行基本稅率 17%、低稅率 13%、運(yùn)費(fèi)（由購(gòu)進(jìn)一方負(fù)擔(dān)，且有正規(guī)發(fā)票）抵扣 7% ? B、 小規(guī)模納稅人 ? 采取簡(jiǎn)易的征稅辦法，即小規(guī)模納稅人不得申購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其應(yīng)納稅額按法定的稅率 3%計(jì)算征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)該公司產(chǎn)品的增值稅率為 17%，不需交納消費(fèi)稅。 ? A公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 468000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000 貸：庫(kù)存商品 300000 ⑤ 不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理 按增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，不予抵扣的項(xiàng)目包括： 用于 非應(yīng)稅項(xiàng)目 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于 免稅項(xiàng)目 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于 集體福利或個(gè)人消費(fèi) 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失 的購(gòu)入貨物 非正常損失 的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。 ?（ 2）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅人企業(yè)的特點(diǎn)有： ? 一是小規(guī)模納稅企業(yè) 不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ，銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，只能開(kāi)具普通發(fā)票； ? 二是小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 ，按照銷(xiāo)售額的一定比例（ 3%）計(jì)算； ? 三是小規(guī)模納稅企業(yè) 銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。 (1+3%)=776699） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 23301（ 776699*3%=23301） 其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算 （ 1） 消費(fèi)稅 的核算 ? ①定義 消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（主要指煙、酒、飲料、高檔次及高能耗的消費(fèi)品）征收的一種稅。 Ⅰ 、企業(yè) 將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò) “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”科目核算。 ? 第一種情況： 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 時(shí)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記“ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付帳款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。 “ 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ” 明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的營(yíng)業(yè)稅；其貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)于工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)工業(yè)生產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò) “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 進(jìn)行核算。一般地，出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)通過(guò) “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目核算；出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 或 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目核算。 車(chē)船使用稅是國(guó)家對(duì)擁有車(chē)船的單位和個(gè)人征收的一種稅。 ? （二）或有事項(xiàng)的內(nèi)容 ? 或有資產(chǎn) —— 是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的 潛在資產(chǎn) ，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定性事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 這里的最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況處理： 所需支出存在上下限范圍，取上下限的中間值（ A+B） /2 所需支出不存在上下限范圍，或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額計(jì)量；涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按可能結(jié)果 X概率計(jì)量。截至 2022年 12月 31日，該訴訟尚在審理中。 ? 二是詳細(xì)程度：取決于信息使用者的要求。 2022年 12月 10日，一審判決虹映公司應(yīng)向索尼公司全額支付貨款，并按每日萬(wàn)分之五的利率支付貨款延付的利息 3萬(wàn)元；承擔(dān)訴訟費(fèi)用 1萬(wàn)元，三項(xiàng)共計(jì) 104萬(wàn)元。 ? ②預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ”科目，根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 。 （一）或有事項(xiàng)及其特點(diǎn) 或有事項(xiàng)：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理（或在建工程） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ? （ 4） 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅 和 印花稅 的核算 房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)城市、縣、鎮(zhèn)、工廠、礦區(qū)所征收的由產(chǎn)權(quán)所有者繳納的一種稅。廠房已清理完畢，營(yíng)業(yè)稅率 5%。當(dāng)期用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅 1萬(wàn)元。 （ 2） 營(yíng)業(yè)稅 的核算 ? ①定義 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等科目，貸記 “ 庫(kù)存商品 ” 或 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 等科目。 ? “ 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。該公司本期銷(xiāo)售商品，含價(jià)格為 80萬(wàn)元，貨款已經(jīng)收到。此時(shí)， “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶(hù)有借方余額 1萬(wàn)元，屬于尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為 400000元，實(shí)際成本為300000，增值稅稅率為 17%，為計(jì)提減值。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。 （ 1）納稅人 為了便于管理，我國(guó)稅法規(guī)定，把增值稅的納稅人區(qū)分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 兩種。 某一年度企業(yè)能否向投資者分配利潤(rùn)，不取決于當(dāng)期是盈利還是虧損，而要看當(dāng)年是否有可供投資者分配的利潤(rùn)。 ? 企業(yè)無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn) 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款 /銀行存款 例題 ? 丙公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。 職工薪酬分配計(jì)提的會(huì)計(jì)處理 ? 分配時(shí)是按有關(guān)人員的工作崗位分配計(jì)入相關(guān)的賬戶(hù)的。 ? 借：銀行存款 ? 貸：預(yù)收貨款 ? 期末， “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶(hù)的貸方余額反映尚未結(jié)清的預(yù)收賬款，借方余額則表示應(yīng)向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款。 ?應(yīng)付賬款的償還 ? （ 1） 到期應(yīng)付賬款的償還 —— 以貨幣資金償還。 ? 總價(jià)法 下：應(yīng)付賬款按交易金額的全額（發(fā)票總額）計(jì)價(jià)入賬，發(fā)生折扣時(shí)作為理財(cái)收益處理，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ?應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容：購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。我國(guó)各企業(yè)一般采用不帶息應(yīng)付票據(jù)，且同城異地均可使用。 ?其中，確定的流動(dòng)負(fù)債包括： ?①應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債 ?②應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債 ?③應(yīng)付金額需予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債 ? 按 流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因 可分為： ? ①融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 ? ②與外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債 ? ③由內(nèi)部往來(lái)產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債 ? ④收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債 ? 按 流動(dòng)負(fù)債的償付手段 可分為： ? ①貨幣性流動(dòng)負(fù)債 ? ②非貨幣性流動(dòng)負(fù)債 ★★★上述對(duì)流動(dòng)負(fù)債的三種分類(lèi)，其中，按應(yīng)付金額確定程度進(jìn)行的分類(lèi)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的劃分相一致。 ?(二 )流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)： ?按 負(fù)債的確定程度 ?流動(dòng)負(fù)債可分為確定的流動(dòng)負(fù)債和或有負(fù)債。一般按其是否帶息可分為： 帶息應(yīng)付票據(jù) 和 不帶息應(yīng)付票據(jù) 。它是一種最常見(jiàn)、最普遍的流動(dòng)負(fù)債，主要是由于企業(yè)取得資產(chǎn)的時(shí)間與結(jié)算付款的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的。 ? ②存在銷(xiāo)售折扣的情況下 —— 應(yīng)區(qū)分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣分別處理 ? 對(duì)于商業(yè)折扣，目前公認(rèn)的會(huì)計(jì)慣例是不計(jì)入應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值； ? 對(duì)于現(xiàn)金折扣，是否應(yīng)將其計(jì)入應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值，它取決于企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款核算所選擇的的核算方法。但在 CPA考試教材中規(guī)定采用總價(jià)法。 ? ①收到預(yù)收或補(bǔ)付的貨款時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：預(yù)收賬款 —— *** ? ② 發(fā)出貨物或提供勞務(wù)時(shí)， ? 借：預(yù)收貨款 —— ***（按發(fā)貨的全部售價(jià)） ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ? ③ 預(yù)收貨款與發(fā)售貨物價(jià)值不一致時(shí)，可能發(fā)生兩種情況： ? 一是預(yù)收貨款大于所發(fā)貨物的價(jià)值時(shí)，須退回多收的貨款， ? 借：預(yù)收貨款 ? 貸：銀行存款 ? 二是預(yù)收貨款小于所發(fā)貨物的價(jià)值時(shí)，需補(bǔ)收欠付的貨款，于收到時(shí)做賬處理。 ①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 ②應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；其他的計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè) T公司共有 60名員工，生產(chǎn)工人 45人，其余為公司行政管理人員。 ?企業(yè)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股