【正文】 。 2022/2/4 81 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理 ? 按照稅法規(guī)定， 企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳稅款 （除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會計(jì)處理： ? （ 1）應(yīng)向購買者收取的增值稅額＝ 240 000 17％＝ 40 800（元） ? （ 2）應(yīng)交的消費(fèi)稅＝ 240 000 10％＝ 24 000（元） 借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40 800 2022/2/4 79 例題 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫存商品 150 000 ? 借：營業(yè)稅金及附加 24 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 24 000 2022/2/4 80 消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17％，消費(fèi)稅稅率為 10％。 2022/2/4 77 消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理： ? 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過 “營業(yè)稅金及附加”科目核算。 2022/2/4 76 消費(fèi)稅 ? 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。 （ 1＋增值稅稅率或征收率） ”換算為不含增值稅稅款的銷售額。 消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。 2022/2/4 73 增值稅的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)交納的增值稅， 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 ? 值得注意的是， 企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅 ，仍然通過 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（已交稅金）” 科目核算； 當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅 ，通過 “應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅” 科目，不通過“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會計(jì)處理： ? （ 1）材料入庫時(shí) 借：在途物資 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 貸：銀行存款 1 404 000 借：原材料 1 200 000 貸：在途物資 1 200 000 ? （ 2）工程領(lǐng)用材料時(shí) 借：在建工程 1 404 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204 000 原材料 1 200 000 2022/2/4 71 轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計(jì)處理 ? 為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況， 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。 2022/2/4 70 例題 ? 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 20． 4萬元，材料價(jià)款 120萬元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。 2022/2/4 69 不予抵扣項(xiàng)目的會計(jì)處理 ? 屬于購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的， 如購進(jìn)固定資產(chǎn)、購入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目、直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)， 其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本 。假如該原材料的增值稅稅率為 17％。 2022/2/4 66 例題 ? 甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。 ? 對于稅法上某些視同銷售的行為，如對外投資。企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。 ? 在會計(jì)核算時(shí)， 一是按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價(jià)）或者按收購金額，扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的成本；二是扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷項(xiàng)稅額抵扣。 2022/2/4 63 一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理 ? 企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅，但按稅法規(guī)定， 對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。原材料入庫分錄略）： 2022/2/4 61 例題 ? （ 1）借：材料采購 6 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 000 貸：銀行存款 7 020 000 ? （ 2）銷項(xiàng)稅額＝ 1 200 17％＝ 204 （萬元） 借：應(yīng)收賬款 14 040 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040 000 2022/2/4 62 一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理 ? 按照增值稅暫行條例規(guī)定， 對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項(xiàng)目免征增值稅。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17％，不交納消費(fèi)稅。 貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。 2022/2/4 59 “應(yīng)交稅費(fèi) ” 的主要賬務(wù)處理 ? 2．銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)， 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 增值稅額 ? 發(fā)生的銷售退回，做相反的會計(jì)分錄。 ? 二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅 ，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。 （ 1＋增值稅稅率） ”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 ? “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄。 2022/2/4 55 增值稅 ? 企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 ? 企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。 ? 完稅憑證。 2022/2/4 53 增值稅 ? 增值稅專用發(fā)票。 ? 按照增值稅暫行條例規(guī)定， 企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。 ? “應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。 2022/2/4 51 “應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目 ? “應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。 2022/2/4 47 例題 ? 甲公司 2022年 8月 5日收到乙公司按合同預(yù)付的貨款 30萬元存入銀行， 2022年 9月 3日按合同規(guī)定發(fā)出商品 100萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款 17萬元，該批商品的成本 70萬元，其余款項(xiàng)已經(jīng)收到存入銀行。 ? “預(yù)收賬款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。 ? 預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。 ? 在會計(jì)核算上，對“預(yù)收賬款”的核算主要有兩種方法： ? 其一，單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目 ，以完整反映預(yù)收賬款的全部業(yè)務(wù)； ? 其二，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目 ，如果發(fā)生了預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，在“應(yīng)收賬款”的貸方反映。假定債務(wù)清償過程未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。其余價(jià)款用銀行存款支付。其會計(jì)分錄為： ? 借：在建工程 500 000 貸：應(yīng)付賬款 ——乙公司 500 000 2022/2/4 41 例題 ? 甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)， 2022年 7月 3日從乙公司購買一批原材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)款 500萬元，增值稅 85萬元，合同規(guī)定，貨到后 20天內(nèi)付款。其會計(jì)分錄為： ? （ 1） 2022年 7月 31日，對甲材料暫估入賬 借：原材料 ——甲材料 250 000 貸：應(yīng)付賬款 ——乙公司 250 000 ? （ 2） 2022年 8月 1日，紅字沖回 借：原材料 ——甲材料 250 000 貸：應(yīng)付賬款 ——乙公司 250 000 2022/2/4 40 例題 ? 甲公司 2022年 10月 2日與乙公司簽訂一項(xiàng)建筑合同，乙公司為甲公司建造廠房一棟，合同總價(jià)款 800萬元，工期 18個(gè)月。 2022/2/4 31 應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 ? （一）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值）， 借：材料采購、在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 2022/2/4 32 應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 ? （二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單， 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款 支付時(shí)， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 2022/2/4 33 應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 ? （三）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理 ? 1．以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的， 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款的賬面余額 貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 差額 2022/2/4 34 應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 ? 2．企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的， 借：應(yīng)付賬款 賬面余額 營業(yè)外支出 差額 貸：交易性金融資產(chǎn) 其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 營業(yè)外收入 差額 2022/2/4 35 應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 ? 3．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本， 借：應(yīng)付賬款