【正文】 準。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。本章主要介紹以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。辭退計劃的有關(guān)內(nèi)容如表9－1所示，補償金額的計算如表9－2所示。該辭退計劃于5月29日經(jīng)董事會正式批準，并將于當年內(nèi)實施完畢。2008年5月10日，豫豐公司因引入兩條自動化生產(chǎn)線而制定了一項辭退計劃。各期支付時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。企業(yè)應(yīng)當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，根據(jù)擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。假定每輛轎車每月計提折舊3000元，每套公寓每月的租金是4000元?！纠?－10】華豐公司有部門經(jīng)理5人，公司為每人免費提供公司名下的轎車一輛；副總經(jīng)理以上3人，公司為每人提供租賃的高級公寓一套。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費用”等科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬”科目。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)受益對象，將自有房屋等資產(chǎn)的每期折舊額或租賃房屋等資產(chǎn)的每期應(yīng)支付的租金確認為應(yīng)付職工薪酬，并計入相關(guān)的成本費用。該大禮包的單位成本為240元，單位售價（公允價格）為300元，適用的增值稅稅率為17％。【例9－9】豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100名，其中生產(chǎn)工人70名，管理人員30名。企業(yè)應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計入職工薪酬和相應(yīng)的成本費用中，并確認主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。假定該公司的存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段，并符合資本化標準。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2007年實際發(fā)生的職工福利情況，公司預(yù)計2008年應(yīng)承擔的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%。其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資40000元，生產(chǎn)部門管理人員工資15000元；管理部門人員工資21000元；銷售部門人員工資10000元；建造廠房人員工資6000元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資8000元。當日，以銀行存款發(fā)放工資80000元。企業(yè)應(yīng)當按照受益原則，借記相關(guān)的成本費用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；待到發(fā)放時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）職工薪酬的會計處理企業(yè)進行賬務(wù)處理時，可將應(yīng)付職工薪酬劃分為貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬、辭退福利和股份支付（這里只介紹以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）四種類型。正式的辭退計劃或建議應(yīng)當經(jīng)過批準。這使得該計劃或建議具有不可撤銷性，會計信息更可靠。即將實施的解除勞動關(guān)系計劃或建議至少應(yīng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量、補償金額以及裁減的時間等項目。（4）辭退福利辭退福利同時滿足下列兩個條件的，企業(yè)應(yīng)當將辭退福利確認為預(yù)計負債，同時計入當期的管理費用：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)受益原則，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提；當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。（2）沒有計提基礎(chǔ)和計提比例的項目沒有計提基礎(chǔ)和計提比例的，如職工福利費，《關(guān)于實施修訂后的企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。⑨職工教育經(jīng)費。⑧工會經(jīng)費。繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。⑦住房公積金。⑥工傷保險費。國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、股份制企業(yè)及各類聯(lián)營企業(yè)、私營企業(yè)和事業(yè)單位，％繳納失業(yè)保險費；外商投資企業(yè)和港、％繳納失業(yè)保險費?！敦斦俊趧颖Ｕ喜筷P(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2002]第18號）規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額4％以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級財政部門審批。④補充醫(yī)療保險?！秶鴦?wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》（國發(fā)[1998]44號）規(guī)定，基本醫(yī)療保險費由用人單位和職工共同繳納。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，應(yīng)當從職工個人工資中扣繳。②補充養(yǎng)老保險。其中：①基本養(yǎng)老保險。2. 職工薪酬的計量（1）有計提基礎(chǔ)和計提比例的的項目有計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照規(guī)定的標準計提。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。該科目貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用科目的職工薪酬的金額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的金額；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如股份支付等。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補償，又稱為辭退福利。（六）非貨幣性福利非貨幣性福利通常是指企業(yè)提供給職工的實物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利（帶薪休假）等。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習先進技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等支出。企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費用，無論是國家法定的基本養(yǎng)老保險，還是企業(yè)設(shè)立提存計劃的補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金），均應(yīng)納入社會保險費的核算內(nèi)容。（三）社會保險費社會保險費是指企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，按照國家規(guī)定的基準和比例，根據(jù)工資總額的一定比例計算得出，并定期向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)交納的各項保險費用。（二）職工福利費職工福利費主要是用于尚未實行分離辦社會或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等級等編制“工資單”（亦稱工資結(jié)算單、工資表、工資計算表等）。職工薪酬主要包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資包括了一切構(gòu)成工資總額的部分，如職工的工資、獎金、津貼和補貼等。也就是說，職工薪酬是因職工在職期間和離職后為本企業(yè)提供服務(wù)，而給予的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。則新聯(lián)公司應(yīng)作紅字沖銷：借：預(yù)收賬款——B公司 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200同時，新聯(lián)公司應(yīng)退還B公司貨款13200元（60000－11700040%）。則新聯(lián)公司應(yīng)作如下會計處理：（1）5月20日，收到B公司交來的預(yù)付款時：借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款——B公司 60000（2）5月22日，對B公司發(fā)貨時：借：預(yù)收賬款——B公司 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 （3）5月24日，收到B公司剩余貨款時：借：銀行存款 57000 貸：預(yù)收賬款——B公司 57000假設(shè)5月24日，B公司驗收貨物后發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題的貨物60000元，經(jīng)協(xié)商新聯(lián)公司同意退貨。5月22日，新聯(lián)公司將貨物發(fā)到B公司，并開具增值稅專用發(fā)票一張。根據(jù)合同規(guī)定，B公司應(yīng)在合同簽訂一周內(nèi)預(yù)付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。【例9－6】新聯(lián)公司為增值稅一般納稅人。（3）企業(yè)收到購貨單位補付的款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。（1）企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。企業(yè)應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細科目，進行明細核算。（二）預(yù)收賬款的會計處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負債是以貨物償付，而應(yīng)付賬款是以貨幣償付。3年后該應(yīng)付賬款因無法支付而予以轉(zhuǎn)銷。則金嘉百貨商場應(yīng)作如下會計處理：（1）2月1日，發(fā)生應(yīng)付賬款時：借：庫存商品 10000000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700000 貸：應(yīng)付賬款——A公司 11700000（2）假設(shè)2月10日，金嘉百貨商場向A公司付清貨款：借：應(yīng)付賬款 11700000 貸：財務(wù)費用 234000 銀行存款 11466000（3）假設(shè)2月20日，金嘉百貨商場向A公司付清貨款：借：應(yīng)付賬款 11700000貸：銀行存款 11700000涉及債務(wù)重組的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，按照本書“第十章 債務(wù)重組”及相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。貨已驗收入庫，貨款尚未支付，取得的增值稅專用發(fā)票上列明價款1000萬元，增值稅為170萬元。按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入——其他”科目。（2）償還應(yīng)付賬款企業(yè)償付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。企業(yè)在折扣期限內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，應(yīng)按折扣金額沖減財務(wù)費用。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。（1）發(fā)生應(yīng)付賬款企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目；按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目；按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。該科目貸方登記企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款金額。，也要區(qū)分兩種情況處理：（1）在發(fā)票賬單已到、物資未到的情況下，直接根據(jù)發(fā)票賬單所列物資價款和運雜費,計入有關(guān)物資成本和“應(yīng)付賬款”(未能及時支付貨款時)科目；（2）在物資已到、而發(fā)票賬單尚未收到的情況下，無法確定實際成本，而企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立，應(yīng)將所購物資暫估入賬，待下月初作相反分錄予以沖回。由于物資和發(fā)票賬單的到達時間不同，應(yīng)付賬款的入賬時間也不相同。根據(jù)上述資料，華豐公司應(yīng)作如下會計處理：(1)2007年11月1日購入商品時：借：在途物資 30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 5100貸：應(yīng)付票據(jù) 35100(2) 2008年2月1日到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù) 35100貸：銀行存款 35100(3)假設(shè)2008年2月1日到期無力付款：①該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票，則：借：應(yīng)付票據(jù) 35100 貸：應(yīng)付賬款 35100②該商業(yè)匯票如為銀行承兌匯票，則：借：應(yīng)付票據(jù) 35100 貸：短期借款 35100第三節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的內(nèi)容應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期時，如果企業(yè)不能如期支付，應(yīng)當按照應(yīng)付票據(jù)的種類分兩種情況處理：如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；如果是銀行承兌匯票，企業(yè)無力支付到期票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按照每天萬分之五計收利息，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。貨到，已驗收入庫?！纠?－2】華豐公司于2008年3月15日開出一張面值為117000元、