【正文】 股利應(yīng)付股利——是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（3）外購(gòu)液體鹽加工固體鹽相關(guān)資源稅：　　①購(gòu)入液體鹽時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅）材料采購(gòu) （買價(jià)－允許抵扣資源稅）貸：銀行存款//應(yīng)付賬款 （買價(jià)）　?、谄髽I(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　　③將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款2．土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅：（1）土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的：借：固定資產(chǎn)清理 （轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅（2）土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的：借：銀行存款（實(shí)際收到金額）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備**營(yíng)業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn) （賬面余額（原值））應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 （應(yīng)交額）**營(yíng)業(yè)外收入3．房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅　?、儆?jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅）　?、谏辖粫r(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅）貸：銀行存款　　企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此，企業(yè)交給的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，于購(gòu)買印花稅票時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：銀行存款4．.城市維護(hù)建設(shè)稅　?、儆?jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　?、趯?shí)際上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款5．耕地占用稅　　企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)1．資源稅　　資源稅——是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：　　出租無形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅，通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。：　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　貸：銀行存款　　　　　【口決】除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。（消費(fèi)稅計(jì)入“委托加工物資”成本）　　受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。：　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。（1）投資方，對(duì)外投資轉(zhuǎn)出：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)）　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　貸：庫存商品（2）收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理　　　　借：原材料　 [協(xié)議價(jià)]　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　貸：實(shí)收資本：　?、儋?gòu)入時(shí)即認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。對(duì)于稅法上某些視同銷售的行為，如對(duì)外投資，會(huì)計(jì)核算不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬?！　⌒∫?guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本?！? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 三級(jí)明細(xì)：進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：（1）購(gòu)入時(shí)：借：材料采購(gòu)?。ㄓ?jì)劃成本法）原材料 　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：銀行存款　?。?）實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品：借：原材料材料采購(gòu)（計(jì)劃成本法）　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　貸：銀行存款　　　購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除：1． 增值稅專用發(fā)票；2． 完稅憑證；3． 進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。應(yīng)交稅費(fèi)：（一）增值稅購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，分2種情況：1．購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所付增值稅，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。　?、谟捎诠芾聿簧圃斐傻牟牧蠐p失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）　　　　貸：委托代銷商品（5）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫存商品（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者的會(huì)計(jì)處理：　　借：應(yīng)付股利　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)　　銷售費(fèi)用　　　　在發(fā)出代銷商品時(shí)：　　借：委托代銷商品（成本）　　　　貸：庫存商品　　收到代銷清單時(shí)：　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)　　計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　貸：庫存商品（賬面價(jià)值）　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）除此以上三種情況外，其他5種情況和(7)中用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本?！　「鶕?jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。　　(二)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　　(三)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　　(四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　　(五)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；　　(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！　〉且⒁?，視同銷售在會(huì)計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：　　(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，分2種情況：1．購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所付增值稅，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。　　 ③價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅對(duì)于銷售方來說，銷售款和稅款都是一樣的；對(duì)于購(gòu)買方來說，支付的款項(xiàng)都是一樣的。價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的最直接的區(qū)別在于計(jì)算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別：　　價(jià)內(nèi)稅：稅款=貨款(銷售款)稅率＝含稅價(jià)格稅率價(jià)外稅：稅款=[貨款/(1+稅率)]*稅率=不含稅價(jià)格稅率【識(shí)記要點(diǎn)】①價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別在于計(jì)算稅款的公式不同。由于稅款＝銷售款稅率，而這里的貨款（即含稅價(jià)格）減去稅款，即不含稅價(jià)格，　　貨款（含稅）＝銷售款（含稅）→稅款=貨款（售款）稅率稅款＝貨款－銷售款＝貨款－稅款247。【總結(jié)】辭退福利：1．確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用2．職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理3．對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債4．對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債5．實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量　　應(yīng)付職工薪酬核算：1．無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金2．無償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊3．按董事會(huì)批準(zhǔn)的股份支付協(xié)議確定的應(yīng)支付股份在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)金額4．作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值5．外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金六、應(yīng)交稅費(fèi)價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅：價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除?！　。?）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：　?。?）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（(實(shí)際數(shù)入帳)預(yù)計(jì)負(fù)債）?！　。?）在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目），一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。在確認(rèn)辭退福利時(shí)，需要注意2個(gè)方面：　?。?）對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看作是由各單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)?！　。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。實(shí)務(wù)中通常是指的“內(nèi)退”。(4) 辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。(實(shí)際數(shù)入帳)(2)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購(gòu)房補(bǔ)貼、購(gòu)車補(bǔ)貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理：　　（1）規(guī)定了購(gòu)得后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)，按受益對(duì)象平均攤銷。自產(chǎn)產(chǎn)品——視同銷售：1）決定發(fā)放非貨幣性福利：　　借：生產(chǎn)成本　　 　管理費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　貸：庫存商品