【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 　　借：庫(kù)存商品　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：應(yīng)付賬款　　實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫(kù)存商品　　按合同協(xié)議支付給委托代銷(xiāo)方款項(xiàng)時(shí)：　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：銀行存款②收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方的處理：　　收到代銷(xiāo)商品時(shí)：　　借：受托代銷(xiāo)商品（協(xié)議價(jià)格）　　　　貸：受托代銷(xiāo)商品款　　實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　貸：應(yīng)付賬款　　借：受托代銷(xiāo)商品款　　　　貸：受托代銷(xiāo)商品　　將貨款歸還委托代銷(xiāo)單位，并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：銀行存款　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)【識(shí)記要點(diǎn)】　?、賹⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，但要按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！　、谟捎诠芾聿簧圃斐傻牟牧蠐p失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出?！　、圩灾圃牧嫌糜诠こ添?xiàng)目確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，外購(gòu)原材料用于工程項(xiàng)目，要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)交稅費(fèi)：（一）增值稅購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，分2種情況：1．購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所付增值稅，應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2．購(gòu)入用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除：1． 增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2． 完稅憑證；3． 進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。　　企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 三級(jí)明細(xì)：進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：（1）購(gòu)入時(shí)：借：材料采購(gòu)　（計(jì)劃成本法）原材料 　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：銀行存款　?。?）實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品：借：原材料材料采購(gòu)（計(jì)劃成本法）　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　貸：銀行存款　　　購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)?！　?huì)計(jì)核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅憑證，則購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅，其已支付的增值稅只能記入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。　　小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。1．購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：　　借：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本法） 在途物資（實(shí)際成本法，材料尚未到達(dá)）　　　貸：應(yīng)付票據(jù) （含稅價(jià)）2．銷(xiāo)售貨物時(shí)：　　不含稅價(jià)格＝含稅價(jià)/（1+稅率）　　應(yīng)交增值稅＝含稅價(jià)－不含稅價(jià)　 借：應(yīng)收賬款　　　?。ê悆r(jià)）　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品：（1）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷(xiāo)售貨物，需計(jì)算交納增值稅。對(duì)于稅法上某些視同銷(xiāo)售的行為，如對(duì)外投資，會(huì)計(jì)核算不作為銷(xiāo)售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（1）投資方，對(duì)外投資轉(zhuǎn)出：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)）　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　貸：庫(kù)存商品（2）收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理　　　　借：原材料　 [協(xié)議價(jià)]　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　貸：實(shí)收資本：　?、儋?gòu)入時(shí)即認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本?！　、谫?gòu)入時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額：（1）購(gòu)入時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）購(gòu)入以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)：如：不是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目：借：在建工程應(yīng)付職工薪酬待處理財(cái)產(chǎn)投資貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)建設(shè)項(xiàng)目，可以抵扣： 借：在建工程 貸：原材料當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（二）消費(fèi)稅1．自產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售——營(yíng)業(yè)稅金及附加：　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫(kù)存商品　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。：　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）?！　、傥屑庸さ南M(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)（消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”）應(yīng)稅消費(fèi)品的；②委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。（消費(fèi)稅計(jì)入“委托加工物資”成本）　　受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅：（1）收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)——應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅： ：借：委托加工物資　　　　貸：原材料　 ，繼續(xù)生產(chǎn)：借：委托加工物資 [加工費(fèi)]　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　[消費(fèi)稅]　　　貸：應(yīng)付賬款　　 ：借：原材料　　　　　　　　　貸：委托加工物資（2）收回后，直接銷(xiāo)售：——計(jì)入成本　：　借：委托加工物資　　　　　貸：原材料　，直接出售：　　借：委托加工物資　[加工費(fèi)＋消費(fèi)稅]　 　　貸：應(yīng)付賬款?。骸　〗瑁涸牧稀　　　?　貸：委托加工物資（三）營(yíng)業(yè)稅1．營(yíng)業(yè)稅——是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。：　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　貸：銀行存款　　　　　【口決】除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。：在“固定資產(chǎn)清理”核算。借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：　　出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算?！　〕鍪蹮o(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)1．資源稅　　資源稅——是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品的相關(guān)資源稅①企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　?、谄髽I(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（2）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品相關(guān)資源稅：借：材料采購(gòu) （買(mǎi)價(jià)+資源稅）貸：銀行存款 （實(shí)付額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 （代扣代繳的資源稅）　　企業(yè)應(yīng)按收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購(gòu)款以及代扣代繳的資源稅，作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。（3）外購(gòu)液體鹽加工固體鹽相關(guān)資源稅：　　①購(gòu)入液體鹽時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅）材料采購(gòu) （買(mǎi)價(jià)－允許抵扣資源稅）貸：銀行存款//應(yīng)付賬款 （買(mǎi)價(jià)）　?、谄髽I(yè)加工成固體鹽后，在銷(xiāo)售時(shí)，按計(jì)算出的銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　　③將銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款2．土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅：（1）土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的：借：固定資產(chǎn)清理 （轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅（2）土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的：借：銀行存款（實(shí)際收到金額）累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備**營(yíng)業(yè)外支出貸：無(wú)形資產(chǎn) （賬面余額（原值））應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 （應(yīng)交額）**營(yíng)業(yè)外收入3．房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅　　①計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車(chē)船稅）　?、谏辖粫r(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車(chē)船稅）貸：銀行存款　　企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題，因此，企業(yè)交給的印花稅不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，于購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：銀行存款4．.城市維護(hù)建設(shè)稅　?、儆?jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　?、趯?shí)際上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款5．耕地占用稅　　企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納耕地占用稅時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款　　【要點(diǎn)】　?、僭凇肮芾碣M(fèi)用”科目核算：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅；　?、谠凇皯?yīng)交稅費(fèi)”科目核算：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅。③不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅金包括：印花稅 （借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款）耕地占用稅（借：在建工程 貸：銀行存款）④營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加、：計(jì)入——營(yíng)業(yè)稅金及附加七、應(yīng)付股利應(yīng)付股利——是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”核算）　　企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。①計(jì)算應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利②實(shí)際支付：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款【總結(jié)】應(yīng)交稅費(fèi)：不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的稅費(fèi)：印花稅、耕地占用稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。（一）增值稅1．按照修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可