【文章內(nèi)容簡介】 　　借：庫存商品　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　貸：應(yīng)付賬款　　實際銷售商品時：　　借：銀行存款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫存商品　　按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項時：　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：銀行存款②收取手續(xù)費方式，受托方的處理：　　收到代銷商品時：　　借：受托代銷商品（協(xié)議價格）　　　　貸：受托代銷商品款　　實際銷售商品時：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　收到增值稅專用發(fā)票時：　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　貸：應(yīng)付賬款　　借：受托代銷商品款　　　　貸：受托代銷商品　　將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費時：　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：銀行存款　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)【識記要點】　　①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，但要按照計稅價格計算銷項稅額。　?、谟捎诠芾聿簧圃斐傻牟牧蠐p失，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。　?、圩灾圃牧嫌糜诠こ添椖看_認銷項稅額，外購原材料用于工程項目，要將進項稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)交稅費：（一）增值稅購進固定資產(chǎn)，分2種情況：1．購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所付增值稅，應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不計入固定資產(chǎn)成本。2．購入用于集體福利或個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：1． 增值稅專用發(fā)票；2． 完稅憑證；3． 進口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)?！　∑髽I(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算。　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 三級明細：進項稅額已交稅金銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出：（1）購入時：借：材料采購?。ㄓ媱澇杀痉ǎ┰牧? 　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　貸：銀行存款　?。?）實現(xiàn)銷售時：　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品：借：原材料材料采購（計劃成本法）　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　貸：銀行存款　　　購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)?！　嫼怂阒校绻髽I(yè)不能取得有關(guān)的扣稅憑證，則購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進項稅額扣稅，其已支付的增值稅只能記入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。　　小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入購入貨物的成本。1．購進貨物時：　　借：材料采購（計劃成本法） 在途物資（實際成本法，材料尚未到達）　　　貸：應(yīng)付票據(jù) （含稅價）2．銷售貨物時：　　不含稅價格＝含稅價/（1+稅率）　　應(yīng)交增值稅＝含稅價－不含稅價　 借：應(yīng)收賬款　　　?。ê悆r）　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品：（1）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。對于稅法上某些視同銷售的行為，如對外投資，會計核算不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應(yīng)當計算交納增值稅銷項稅額。（1）投資方，對外投資轉(zhuǎn)出：　　借：長期股權(quán)投資 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 （公允價）　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：庫存商品（2）收到投資時，視同購進處理　　　　借：原材料　 [協(xié)議價]　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　貸：實收資本：　?、儋徣霑r即認定進項稅額不能抵扣的，如購進用于集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本?！　、谫徣霑r不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：（1）購入時：借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（2）購入以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔者予以承擔：如：不是用于生產(chǎn)經(jīng)營的項目：借：在建工程應(yīng)付職工薪酬待處理財產(chǎn)投資貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）用于生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)項目，可以抵扣： 借：在建工程 貸：原材料當月交納當月增值稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（二）消費稅1．自產(chǎn)產(chǎn)品銷售——營業(yè)稅金及附加：　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫存商品　　借：營業(yè)稅金及附加　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本。：　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）?！　、傥屑庸さ南M品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)（消費稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”）應(yīng)稅消費品的；②委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。（消費稅計入“委托加工物資”成本）　　受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅：（1）收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)——應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅： ：借：委托加工物資　　　　貸：原材料　 ，繼續(xù)生產(chǎn)：借：委托加工物資 [加工費]　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅　[消費稅]　　　貸：應(yīng)付賬款　　 ：借：原材料　　　　　　　　　貸：委托加工物資（2）收回后，直接銷售：——計入成本?。骸〗瑁何屑庸の镔Y　　　　　貸：原材料　，直接出售：　　借：委托加工物資　[加工費＋消費稅]　 　　貸：應(yīng)付賬款　：　　借：原材料　　　　 　貸：委托加工物資（三）營業(yè)稅1．營業(yè)稅——是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　貸：銀行存款　　　　　【口決】除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。：在“固定資產(chǎn)清理”核算。借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅：　　出租無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算?！　〕鍪蹮o形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。（四）其他應(yīng)交稅費1．資源稅　　資源稅——是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。（1）銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品的相關(guān)資源稅①企業(yè)按規(guī)定計算出銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅　　②企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本制造費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅（2）收購未稅礦產(chǎn)品相關(guān)資源稅：借：材料采購 （買價+資源稅）貸：銀行存款 （實付額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 （代扣代繳的資源稅）　　企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。（3）外購液體鹽加工固體鹽相關(guān)資源稅：　?、儋徣胍后w鹽時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅）材料采購 （買價－允許抵扣資源稅）貸：銀行存款//應(yīng)付賬款 （買價）　　②企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅　?、蹖N售固體鹽應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款2．土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅：（1）土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的：借：固定資產(chǎn)清理 （轉(zhuǎn)讓時應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅（2）土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的：借：銀行存款（實際收到金額）累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備**營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn) （賬面余額（原值））應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 （應(yīng)交額）**營業(yè)外收入3．房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅　?、儆嬎銘?yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時，借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅）　?、谏辖粫r借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅）貸：銀行存款　　企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計應(yīng)納稅金額，同時也不存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此，企業(yè)交給的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算，于購買印花稅票時，借：管理費用貸：銀行存款4．.城市維護建設(shè)稅　?、儆嬎愠龅某鞘芯S護建設(shè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　?、趯嶋H上交時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：銀行存款5．耕地占用稅　　企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算?！　∑髽I(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅時，借：在建工程貸：銀行存款　　【要點】　?、僭凇肮芾碣M用”科目核算：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅；　?、谠凇皯?yīng)交稅費”科目核算：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加、土地增值稅。③不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅金包括：印花稅 （借：管理費用 貸：銀行存款）耕地占用稅（借：在建工程 貸：銀行存款）④營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加、：計入——營業(yè)稅金及附加七、應(yīng)付股利應(yīng)付股利——是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。（股票股利不通過“應(yīng)付股利”核算）　　企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認負債，但應(yīng)在附注中披露。①計算應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤時借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利②實際支付：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款【總結(jié)】應(yīng)交稅費：不通過應(yīng)交稅費科目核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。（一）增值稅1．按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進項稅額可