中級(jí)財(cái)務(wù)第十章流動(dòng)負(fù)債-文庫(kù)吧資料
2025-01-14 17:51本頁(yè)面
【正文】 稅的會(huì)計(jì)處理 借： 其他業(yè)務(wù)成本 XX 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 XX 舉例： P248例 13。 35 （五）營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅概況（略） 營(yíng)業(yè)稅是對(duì) 有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 和 銷售不動(dòng)產(chǎn)的 單位和個(gè)人，就其 營(yíng)業(yè)收入額 征收的一種稅。 借：委托加工物資 XX 貸：銀行存款 、應(yīng)付賬款等 XX 舉例： P247例 12 。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程等 XX 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 XX 34 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 —— 于委托方提貨時(shí)，受托方代扣代繳 A、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品， 委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 ： 委托方所納稅款允許按規(guī)定抵扣，計(jì)入該賬戶借方 。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 XX 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 XX 舉例： P246例 11。 幻燈片 21 31 （四）消費(fèi)稅 消費(fèi)稅相關(guān)知識(shí)（ 略） （ 1）稅法的相關(guān)規(guī)定 從 2022年 4月 1日起，我國(guó)消費(fèi)稅的征收發(fā)生重大變化， 由之前的 11類應(yīng)稅產(chǎn)品改為 17種。 30 （ 6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理 B、核算 ? ，企業(yè)計(jì)算出 當(dāng)月應(yīng)交未交 的增值稅 : 借 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅； ? 的增值稅 : 借 :應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） ? ，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目 余額 反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 借：原材料 2022000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374000 貸：實(shí)收資本 2374000 幻燈片 21 29 （ 6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理（按月核算） 應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 ：核算企業(yè) 月份終了 從“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目 轉(zhuǎn)入 的當(dāng)月未交或多交的增值稅； 與“ 應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬是并列關(guān)系。假如該原材料的增值稅稅率為 17%。 舉例： P244例 9 甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對(duì)乙公司投資， 雙方按成本作價(jià) 。該企業(yè) 本期銷售 產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為 90萬(wàn)元（含稅）， 假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。 ? 小規(guī)模納稅企業(yè)的征收率是 6％、 4％，銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。 25 （ 3） 小規(guī)模納稅企業(yè) 的會(huì)計(jì)處理 ? 小規(guī)模納稅企業(yè) 購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票 ，其 支付的增值稅均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。 舉例： P244例 10。（ 共性：不產(chǎn)生銷項(xiàng) ） 會(huì)計(jì)處理：其增值稅專用發(fā)票上注明的 增值稅額，計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)及接受勞務(wù)的成本。 舉例： P243例 7 。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：在途物資 6 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 000 （ 600萬(wàn)Ｘ 17%） 貸：銀行存款 7 020 000 借：應(yīng)收賬款 14 040 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 040 000 （ 1200萬(wàn)Ｘ 17%） 幻燈片 21 23 （ 2）一般納稅企業(yè)購(gòu)入 免稅產(chǎn)品 的會(huì)計(jì)處理 免稅產(chǎn)品 ： 企業(yè) 購(gòu)進(jìn) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的 自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書 等部分項(xiàng)目免征增值稅。貨款已經(jīng)支付。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中20 8 流動(dòng)負(fù)債 （補(bǔ)充知識(shí)，了解） 公式：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)交增值稅 當(dāng)期 銷項(xiàng)稅額－ 當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng) 稅額 （ 當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的 銷售額 ＋ 當(dāng)期 視同銷售金額 ＋ 價(jià)外費(fèi)用 ） 適用稅率 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng) 稅額 A1+A2+A3+A4+A5 A1— 購(gòu)買存貨 增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額 A2— 進(jìn)口存貨從海關(guān)取得 完稅憑證 上注明的增稅額 A3— 運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票 （含稅價(jià)）依 7%扣除率計(jì)算 的進(jìn)項(xiàng)稅額（注意：運(yùn)費(fèi)只能是 購(gòu)買方支付 才能扣稅 ） A4— 購(gòu)進(jìn) 免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證 上注明的買價(jià)依13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 A5— 購(gòu)進(jìn) 廢舊物資收購(gòu)憑證 金額依 10%扣除率 結(jié)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中21 （ 1）一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理： 分別計(jì)入“ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ”或“ 銷項(xiàng)稅額 ”明細(xì)賬戶；如果收到的款項(xiàng) 含增值稅 ，應(yīng) 轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià) ——不含稅價(jià)款 =含稅價(jià) 247。 19 ——“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置以下專欄 ： “進(jìn)項(xiàng)稅額” “銷項(xiàng)稅額” “已交稅金” “轉(zhuǎn)出未交（或多交）增值稅 （”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅）（防止跨年抵扣） “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” “出口退稅” “減免稅款” 8 流動(dòng)負(fù)債 《 增值稅暫行條例 》 將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小 及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為 一般納稅人 和 小規(guī)模 納稅人。 （二）科目設(shè)置： “應(yīng)交稅費(fèi)”，按稅種設(shè)置明細(xì)科目。 核算： 業(yè)務(wù) 借方 貸方 預(yù)收款項(xiàng) 銀行存款 預(yù)收帳款 銷售實(shí)現(xiàn) 預(yù)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 對(duì)方補(bǔ)付 （退回多付，作相反分錄） 銀行存款 預(yù)收帳款 17 舉例 例：某企業(yè)按合同規(guī)定從 A企業(yè)預(yù)收貨款 3萬(wàn)元，存入銀行借：銀行存款 30000 貸：預(yù)收賬款 ——A企業(yè) 30000 按合同發(fā)出商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 ——A企業(yè) 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100 收到 A企業(yè)補(bǔ)付貨款 5100元，存入銀行： 借：銀行存款 5100 貸：預(yù)收帳款 ——A企業(yè) 5100 18 五、應(yīng)交稅費(fèi) （一）定義 應(yīng)交稅費(fèi) 是企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 月末，借：原材料 下月初， 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款 預(yù)付貨款 見(jiàn)“預(yù)付賬款”章節(jié) 復(fù)習(xí)：原材料核算 16 四、預(yù)收賬款 （了解） 科目設(shè)置：“預(yù)收賬款”， 按單位名稱設(shè)置明細(xì)帳 。 科目設(shè)置：“應(yīng)付賬款”，按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。 會(huì)計(jì)處理 （參后列表）
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