【正文】 90 63．70 81166．60 8424管理人員 825 60 12．40 75 972．40 12．40 24 36．40 936第二生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人 7486 714 156142218 510 9226 26．50 74．50 110211 9015管理人員 715 36 4．60 65 820．60 2．10 14．50 30 46．60 774供電車(chē)間 1430 110 26 14．80 130 1710．80 5．80 46 80131．80 1579鍋爐車(chē)間 1504 151 48 36 21．20 165 1925．20 6．70 21．50 45 73．20 1852企業(yè)管理部門(mén) 2480 148 62 43．50 26．50 350 3110 14．60 43．40 200258 2852醫(yī)務(wù)保育人員 572 55 627 4．50 14．50 20 39 588長(zhǎng)病人員 240 4．50 30 274．50 2．50 2．50 272合 計(jì)219802035 457349．50500．601935 82．10293 590965．1026292對(duì)于生產(chǎn)車(chē)間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資，能直接記入各種產(chǎn)品成本的，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”（見(jiàn)表92）直接記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，并借記“生產(chǎn)成本”科目中的“直接工資”項(xiàng)目。企業(yè)的工資費(fèi)用的歸集和分配，是根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，通過(guò)編制“工資結(jié)算匯總表” 和“工資費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。企業(yè)支付給職工的工資和按比例從費(fèi)用中提取的應(yīng)付福利費(fèi)，分別計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用，共同構(gòu)成企業(yè)的工資費(fèi)用。需要說(shuō)明的是，并非支付給職工個(gè)人的支出都是工資總額的內(nèi)容，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，下列支出不包括在工資總額之內(nèi)：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)；有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用；有關(guān)離休、退休人員待遇的各項(xiàng)支出、勞保支出；出差伙食補(bǔ)助；支付給承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入；購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)股票和債券所得到的股息收入和利息收入等。（5）加班加點(diǎn)工資加班加點(diǎn)工資是指按規(guī)定對(duì)職工在法定工作時(shí)間以外從事的勞動(dòng)所支付給職工的加班和加點(diǎn)工資。（4）津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗和其他由于特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工生活水平不受物價(jià)變動(dòng)的影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。（3）獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金是指對(duì)職工的超額勞動(dòng)，在標(biāo)準(zhǔn)工資以外支付給職工的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的勞動(dòng)報(bào)酬。（2） 計(jì)件工資計(jì)件工資是指按規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和職工完成合格品數(shù)量計(jì)算并支付的工資。[例101]某企業(yè)本月發(fā)生材料費(fèi)用如下表：發(fā)出材料匯總表表10—1 20年12月31日 單位：元 會(huì) 計(jì) 科 目領(lǐng)用單位及用途原 材 料低值易耗品合 計(jì)生 產(chǎn) 成 本一車(chē)間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品二車(chē)間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品小 計(jì)20 00015 00010 00012 00057 00020 00015 00010 00012 00057 000制 造 費(fèi) 用一車(chē)間二車(chē)間小 計(jì)1 0001 5002 5007 5003 000 10 5008 5004 500 13 000生 產(chǎn) 成 本管 理 費(fèi) 用機(jī) 修廠 部2 500 200 300 4502 800 650合 計(jì) 62 200 11 250 73 450根據(jù)上表的有關(guān)數(shù)字作分錄如下：1． 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 （甲產(chǎn)品） 30 000 （乙產(chǎn)品） 27 000 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 2 500 制造費(fèi)用 2 500 管理費(fèi)用 200 貸：原材料 62 200 2． 借：制造費(fèi)用 10 500 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 300 管理費(fèi)用 450 貸：低值易耗品 11 250（二） 工資費(fèi)用的歸集和分配1．工資總額的構(gòu)成內(nèi)容工資是根據(jù)職工勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量，以貨幣形式支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬。通過(guò)歸集和分配之后，根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)此登記有關(guān)明細(xì)帳和產(chǎn)品成本計(jì)算單。只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時(shí)，才采用適當(dāng)方法，分配計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中“直接材料”項(xiàng)下。在一般情況下，它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的原料、主要材料、輔助材料和外購(gòu)半成品等。制造費(fèi)用通常按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置專(zhuān)欄，而不應(yīng)將各車(chē)間、部門(mén)的制造費(fèi)用匯總起來(lái)，在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行分配。制造費(fèi)用賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等?！盎旧a(chǎn)成本”二級(jí)賬戶(hù)核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。 生產(chǎn)成本賬戶(hù)應(yīng)按不同的成本計(jì)算對(duì)象 (包括產(chǎn)品的品種、產(chǎn)品的批次和產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟等)來(lái)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，并按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算，以便于分別歸集各成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象的總成本、單位成本和期末在產(chǎn)品成本。生產(chǎn)成本賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具，以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如生產(chǎn)單位管理人員的工資及職工福利費(fèi)、生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目。3．直接人工指直接參加生產(chǎn)的工人工資及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。1．直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料、設(shè)備配件、外購(gòu)半成品的消耗。企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。成本與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的。在按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)中，企業(yè)一定期間發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用總和則構(gòu)成一定期間的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本與費(fèi)用是一個(gè)既有聯(lián)系也有區(qū)別的概念。完全采用現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量費(fèi)用是難以操作的，這是因?yàn)樵趯?shí)際工作中，對(duì)于以前取得的同類(lèi)商品和勞務(wù)可能沒(méi)有現(xiàn)行成本，即使有現(xiàn)行成本，也會(huì)缺少可以驗(yàn)證的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。這些費(fèi)用只有實(shí)際支付時(shí)才能確認(rèn)其市場(chǎng)價(jià)格。又如，對(duì)那些先于現(xiàn)金支出而發(fā)生的費(fèi)用來(lái)說(shuō)，由于實(shí)際的交易尚未發(fā)生，沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格可資計(jì)量，因而，一般采用預(yù)計(jì)價(jià)值確認(rèn)入賬。比如，最常見(jiàn)的費(fèi)用的發(fā)生后于現(xiàn)金支出的例證是固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提基礎(chǔ)，是固定資產(chǎn)的購(gòu)入成本，它在取得資產(chǎn)時(shí)是當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，但一經(jīng)入賬就固定下，成為歷史成本。如用現(xiàn)金支付的管理部門(mén)的辦公費(fèi)和水電費(fèi)等，費(fèi)用的實(shí)際成本就代表了當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格。但費(fèi)用的發(fā)生與現(xiàn)金支出在時(shí)間上有時(shí)是不一致的，一般有三種可能：現(xiàn)金支出與費(fèi)用同時(shí)發(fā)生；費(fèi)用發(fā)生在先；費(fèi)用發(fā)生在后。這種市場(chǎng)價(jià)格的確定則取決于交易中所具體采取的支付方式。費(fèi)用采用實(shí)際成本計(jì)量屬性來(lái)計(jì)量，是由于實(shí)際成本代表了企業(yè)獲得商品或勞務(wù)時(shí)的交換價(jià)值由交易雙方認(rèn)可，具有客觀性和可驗(yàn)證性，從而能夠使會(huì)計(jì)信息具有足夠的可靠性。（二）費(fèi)用的計(jì)量由于費(fèi)用一般被視為資產(chǎn)價(jià)值的減少，而理論上，已耗用的資產(chǎn)又可以從不同的角度來(lái)計(jì)量，所以，與之相適應(yīng)的費(fèi)用也可采用不同的計(jì)量屬性。例如，企業(yè)管理人員的工資、管理部門(mén)的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。有些支出與當(dāng)期收入雖然存在著間接聯(lián)系，但卻找不出一個(gè)系統(tǒng)而合理分配的基礎(chǔ)?？梢?jiàn)，系統(tǒng)且合理地分配確認(rèn)原則實(shí)質(zhì)上仍然體現(xiàn)了收入與費(fèi)用之間的內(nèi)在聯(lián)系，從時(shí)間上反映了收入與費(fèi)用之間的關(guān)聯(lián)性。如許多資產(chǎn)是跨及若干會(huì)計(jì)期間，使得企業(yè)受益，并且只能大致和間接地確定費(fèi)用與收益的聯(lián)系，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。如果收入要等到未來(lái)期間實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的費(fèi)用或已耗成本就要遞延到未來(lái)的實(shí)際受益期間。收入與費(fèi)用之間的內(nèi)在聯(lián)系不公表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果性，而且還表現(xiàn)為時(shí)間上的一致性。費(fèi)用與收入之間的因果關(guān)系除了直接的因果關(guān)系，還存在間接的因果關(guān)系。例如，在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入