【正文】 1 000 000 應付債券 —利息調(diào)整 45 797 (“ 溢價 ” ) ② 年末計提利息費用： 采用直線法 各期 應 計利息 =1000000 4% 1=40 000（ 元 ） 各期溢價攤銷額＝ 45 797／ 5＝ 9 （元） 本期利息費用 =本期應計利息 － 本期溢價攤銷額 ＝ 40 000－ 9 ＝ 30 （元） 借：財務費用 30 應付債券 —利息調(diào)整 9 貸：應付利息 40 000 第 2～ 5年年末 計提利息費用分錄同上 . ▲ 采用實際利率法 : 利息費用計算表 (債券溢價攤銷表 ) 計息期 應計利息 （ 1） =面值 4% 利息費用 （ 2） =期初（ 4） 3% 溢價攤銷 （ 3） =（ 1）（ 2） 賬面價值 （ 4） =上期（ 4） （ 3） 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 31 374 31 115 30 849 30 574 30 291 8 626 8 885 9 151 9 426 9 709 1 045 797 1 037 171 1 028 286 1 019 135 1 009 709 1 000 000 合計 200 000 154 203 45 797 會計分錄 : 第 1年年末計算利息費用 借：財務費用 31 374 應付債券 —利息調(diào)整 8 626 貸：應付利息 40 000 第 2~5年年末計算利息費用的會計分錄同上 ,金額按上表所列 . ③ 支付各期利息時 （ 除最后一期利息） 借：應付利息 40 000 貸 :銀行存款 40 000 ④ 到期 還本和付最后一期利息時 借：應付債券 ——面值 1 000 000 應付利息 40 000 貸：銀行存款 1 040 000 債券 （ 1）發(fā)行時 借：銀行存款 借：應付債券 —利息調(diào)整 (“折價” ) 貸：應付債券 ——面值 （ 2） 期末計算利息費用 ： 借：在建工程 / 制造費用 / 財務費用 等 （利息費用） 貸：應付債券 —利息調(diào)整 (“折價” ) 貸： 應付利息 / 應付債券 —應計利息 （名義利息） （ 3）償還債券本息 借：應付債券 —面值 應付利息 / 應付債券 —應計利息 貸：銀行存款 例 3． 某企業(yè) 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期面值為 1 000 000元的債券，票面利率為 4%，市場利率為5%,債券按 956 709元發(fā)行 ，所得資金用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)。該債券每年 12月 31日計息，到期一次還本分期付息。 試進行有關(guān)處理 。 債券 （ 1）發(fā)行時 借：銀行存款 應付債券 —利息調(diào)整 （交易費用 ) 貸：應付債券 ——面值 說明 :交易費用的處理方法。 “應付債券”賬戶： ——核算企業(yè)長期債券發(fā)行、計息、償還等情況。 167。該債券2022年度確認的利息費用為（ ）萬元。 本期實際利息費用 ＝期初債券攤余成本 實際利率 本期利息調(diào)整 (溢折價攤銷額 )是本期 應計利息 與本期 利息費用 的差額 ※ 新會計準則規(guī)定采用實際利率法 例 : 某股份有限公司于 2022年 1月 1日發(fā)行 3年期，每年 1月 1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為 200萬元，票面年利率為 5%，實際利率為 6%，發(fā)行價格為 萬元。 各期溢價 （ 折價 ） 攤銷額＝ 債券溢 （ 折 ） 價總額 計息期數(shù) 本期實際 本期按票面利率 本期折價或 利息費用＝ 計算的應計利息 177。 167。 （ 2）溢價發(fā)行 當債券的票面利率 高于 市場利率時，溢價發(fā)行。 債券發(fā)行價格 ＝債券面值現(xiàn)值＋債券利息現(xiàn)值 ＝債券面值 復利現(xiàn)值系數(shù)＋每期債券利息 年金現(xiàn)值系數(shù) 167。 （ 2）企業(yè)外部因素 : 資本市場上的利率水平、供求關(guān)系、宏觀經(jīng)濟環(huán)境等。 債券的發(fā)行價格與發(fā)行方式 167。 、內(nèi)容及分類 P204205 ： 是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券 。 167。 .2賬務處理 （ 1）借入長期借款： 借：銀行存款 （實際收到的金額） 借：長期借款 —利息調(diào)整 （借貸雙方差額） 貸：長期借款 —本金 （ 2）計算利息費用 : 期末（資產(chǎn)負債表日） ,應按攤余成本和實際利率計算確定利息費用 借：在建工程 / 制造費用 / 財務費用等 （攤余成本 實際利率） 貸：長期借款 —應計利息 / 應付利息 （本金 合同利率 ) 貸：長期借款（利息調(diào)整） （差額） 注意： 若實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。 屬于負債類賬戶 。 長期借款核算 167。 ★ 概念： 是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1年以上 (不含 1年 )的各項借款 。 167。 專門借款發(fā)生的輔助費用 ，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài) 之前 發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其 發(fā)生額 予以 資本化 ，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài) 之后 發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入 當期損益 。 在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款 (包括利息 )匯兌差額的 實際發(fā)生額 。 又假設本年度累計資產(chǎn)支出超出專門借款部分的情況為： 1月 1日 60萬元； 2月 1日 90萬元， 3月 1 日 60萬元。 （所占用一般借款 本金 加權(quán)平均數(shù)） 所占用一般借款 本金 加權(quán)平均數(shù) = ∑（所占用每筆一般借款本金 每筆一般借款在當期所占用的天數(shù) /當期天數(shù)） 例 ，除應用了專門借款外，在本年（該工程的第二 年）還占用了一般借款。 A． B． C． 100 D． 答案 :D 解析 :（ 1） 2022年全年處于資本化期間 （ 2)2022年專門借款利息費用 =1000 10%=100（萬元） （ 3） 2022年閑置資金投資國債的收益 =900 % 3+800 % 6+700 % 3 =（萬元） （ 4)2022年 專門借款利息 資本化 額 ==（萬元） 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了 一般借款 的， 資本化的金額的 計算公式 : 一般借款利息費用資本化金額 =累計資產(chǎn)支出 超出 專門借款