【正文】 。 安慶大學(xué) 47 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅 ， 應(yīng)分別情況進(jìn)行處理： 1． 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的 ， 對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅 ， 通過“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目核算 。 安慶大學(xué) 46 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅 ， 在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 明細(xì)科目核算 。 該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品 ， 含稅價(jià)格為 80萬元 ，貨款未收到 。 安慶大學(xué) 44 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 例 12 例 12 某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè) ， 適用的增值稅稅率為 6%。 小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算 。 本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”科目 。 安慶大學(xué) 42 2．應(yīng)交增值稅的核算 本月上交本月的應(yīng)交增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 已交稅金 ） ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”科目 。 安慶大學(xué) 41 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 9） 交納增值稅 為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況 ， 確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅 ， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定： ① 在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下增設(shè) “ 未交增值稅 ” 明細(xì)科目 ，核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅 。 出租 、 出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅 ， 借記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ” 科目 。 收到退回的稅款 ， 借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目 。 因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣 ，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款 ， 借記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目 ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） ” 科目；收到退回的稅款 ， 借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目 。 借：在建工程 234 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅金 增值稅 銷項(xiàng) 34 000 安慶大學(xué) 37 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 6） 出口退稅 實(shí)行 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) ， 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征 、 抵扣和退稅的稅額 ， 計(jì)入出口物資成本 ， 借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） ” 科目 。 產(chǎn)品的成本為 20萬元 ， 計(jì)稅價(jià)格為 20萬元 。 借：庫(kù)存商品 1 350 000 應(yīng)交稅金 增值稅 進(jìn)項(xiàng) 150 000 貸：銀行存款 1 500 000 安慶大學(xué) 35 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 5） 視同銷售 對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資 ， 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn) 、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為 ， 應(yīng)視同銷售貨物 ， 計(jì)算應(yīng)交增值稅 。 安慶大學(xué) 34 2．應(yīng)交增值稅的核算 例 10 例 10 某企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品 ， 實(shí)際支付的買價(jià)為 1 500 000元 ， 收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù) 。 安慶大學(xué) 32 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 3） 接受應(yīng)稅勞務(wù) 接受應(yīng)稅勞務(wù) ， 按專用發(fā)票上注明的增值稅 ，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ” ， 按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)記入加工 、修理修配等物資成本的金額 ， 借記 “ 生產(chǎn)成本 ”等 ， 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等 。 借：原材料 300 應(yīng)交稅金 增值稅 進(jìn)項(xiàng) 51 貸：銀行存款 351 安慶大學(xué) 30 2．應(yīng)交增值稅的核算 例 9 例 9 某企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為 600萬元 （ 不含增值稅 ） ， 貨款尚未收到 ， 增值稅率為 17%。“ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬內(nèi) ，分別設(shè)置 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、“ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 減免稅款 ” 、“ 銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 等專欄 。 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ，通常包括： （ 1） 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； （ 2） 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 安慶大學(xué) 27 二、應(yīng)交增值稅的核算 增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅種 。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目 ， 并在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行核算 。 安慶大學(xué) 25 三、其他應(yīng)付款的核算 （ 三 ） 其他應(yīng)付款的核算 例 7 某企業(yè)接銀行通知 ， 收到乙公司交來保證金 1萬元 。 （ 二 ） 其他應(yīng)付款的賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 其他應(yīng)付款 ” 進(jìn)行核算 。 借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款 50 000 收到補(bǔ)款時(shí)： 借：預(yù)收賬款 50 000 銀行存款 43 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金 13 600 安慶大學(xué) 24 三、其他應(yīng)付款的核算 （ 一 ） 概念 是指企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系的應(yīng)付 、 暫收款項(xiàng) 。 （ 二 ） 預(yù)收賬款帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目 ， 貸方登記預(yù)收貨款的數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款的數(shù)額；借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付貨款的數(shù)額；余額一般在貸方 ， 表示已預(yù)收貨款但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額 。 在這種方法下 ， 應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額 ， 借記有關(guān)科目 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目；付款時(shí)獲得的現(xiàn)金折扣 ， 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 3. 應(yīng)付賬款按應(yīng)付金額入賬 ， 而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬 。 安慶大學(xué) 19 （ 三 ）入賬時(shí)間與入賬價(jià)值的確定 應(yīng)區(qū)別情況處理 : 但在實(shí)際工作中 ， 應(yīng)區(qū)別情況處理： 1. 在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下 ， 應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫(kù)后 ， 才按發(fā)票賬單登記入賬 。 ] 安慶大學(xué) 18 （ 三 ）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間與入賬價(jià)值的確定 應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以采購(gòu)物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位的時(shí)間或?qū)嶋H上已接受約定勞務(wù)的時(shí)間為標(biāo)志 。 材料運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù) ， 款項(xiàng)尚未支付 。 安慶大學(xué) 16 （ 一 ）應(yīng)付賬款的帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付賬款 ” 進(jìn)行核算 ， 貨方登記購(gòu)買材料物資 、 接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)；借方登記償還的應(yīng)付賬款 ， 或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng) ， 或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款等；余額一般在貨方 ， 表示尚未償還的應(yīng)付賬款 。 1. 開出匯票時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50 000 2. 到期付款： 借：應(yīng)付票據(jù) 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款 51 500 安慶大學(xué) 14 例 4 3. 商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款 : 借：應(yīng)付票據(jù)