【正文】 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：應(yīng)付賬款 51 500 4. 銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款 : 借：應(yīng)付票據(jù) 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：短期借款 51 500 安慶大學(xué) 15 第四節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng) 一、應(yīng)付賬款的核算 指因購買材料 、 商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù) 。 借：原材料 150 000 應(yīng)交稅金 增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅） 25 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 175 500 借：原材料 1 800 貸：銀行存款 1 800 安慶大學(xué) 13 例 4 例 4 某公司開出帶息的銀行承兌匯票一張，面值 5萬元，用于抵付前欠 W公司貨款。 安慶大學(xué) 12 例 3 例 3 某企業(yè)采用商業(yè)匯票方式購入一批原材料，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，購入材料時(shí)的實(shí)際成本為150 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額25 500元。 應(yīng)付票據(jù)到期全額償付票款時(shí) ， 借記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”科目 。 安慶大學(xué) 11 三、應(yīng)付票據(jù)的核算 發(fā)生應(yīng)付商業(yè)承兌匯票 ， 應(yīng)借記 “ 物資采購 ”或 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目 ， 貸記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 科目 。 一般是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購買商品 、 產(chǎn)品時(shí)應(yīng)償付的商業(yè)匯票 。 借款時(shí)： 借：銀行存款 90 000 貸：短期借款 90 000 每月預(yù)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 300 每季付息： 借：應(yīng)付利息 900 貸：銀行存款 900 到期歸還： 借：短期借款 90 000 貸：銀行存款 90 000 安慶大學(xué) 8 三、短期借款的核算 例 2 例 2 承上例 ， 若利息不采用預(yù)提方式 ， 而是于到期時(shí)和本金一起償還 ， 則其 4月 30日至 9月 30日不需提取利息 。 2. 如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的 ， 或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還 ， 但是數(shù)額不大的 ， 可以不采用預(yù)提的方法 ， 而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí) ， 直接計(jì)入當(dāng)期損益 。 企業(yè)在歸還本金時(shí) ， 還應(yīng)支付利息 。 該賬戶貸方登記取得短期借款的本金 ， 借方登記償還短期借款的數(shù)額 ， 期末余額在貸方 ， 表示尚未償還的短期借款本金數(shù)額 。 （二）流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn) 除具有負(fù)債的基本特征外 ， 流動(dòng)負(fù)債還具有以下特點(diǎn)： ?償還期短 ?舉借目的是為了滿足經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)資金的需要 ?負(fù)債的數(shù)額相對(duì)較小 ?一般以企業(yè)的流動(dòng)資金來償付 安慶大學(xué) 4 二、流動(dòng)負(fù)債的分類 （一）按產(chǎn)生的原因，可以分以下四類： l 借貸形成的流動(dòng)負(fù)債 l 結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債 l 經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債 l 利潤(rùn)分配產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債 （二）按應(yīng)付金額是否肯定，可以分成以下三類： l 應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債 l 應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債 l 應(yīng)付金額須予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債 安慶大學(xué) 5 第二節(jié) 短期借款 一、短期借款的概念 指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)各種借款 。 它的主要特征： 首先 ， 是由過去的交易或事項(xiàng)而發(fā)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 其次 ， 是一項(xiàng)強(qiáng)制的義務(wù) 第三 ， 通常需要在未來某一特定日用資產(chǎn)或勞務(wù)來償付 。安慶大學(xué) 1 第九章 流動(dòng)負(fù)債 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解：流動(dòng)負(fù)債的概念與分類、負(fù)債的核算。 ?流動(dòng)負(fù)債概述 ?短期借款 ?應(yīng)付票據(jù) ?應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng) ?應(yīng)交稅金 ?應(yīng)付股利 ?應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi) 安慶大學(xué) 2 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 負(fù)債是指過去的交易 、 事項(xiàng)形成的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 。 負(fù)債可以按償還期長(zhǎng)短的不同分為： l 流動(dòng)負(fù)債 l 長(zhǎng)期負(fù)債 安慶大學(xué) 3 一、流動(dòng)負(fù)債的概念與特點(diǎn) （一）流動(dòng)負(fù)債的概念 是指將在 1年 (含 1年 )或者超過 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) ， 包括短期借款 、 應(yīng)付賬款 、應(yīng)交稅金和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等 。 二、帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 短期借款 ” 帳戶 。 安慶大學(xué) 6 三、短期借款的核算 企業(yè)借入各種短期借款時(shí) ， 借記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ，貸記 “ 短期借款 ” 賬戶；歸還借款時(shí) ， 借記 “ 短期借款 ” 賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 。 企業(yè)發(fā)生的短期借款利息 ，應(yīng)分別情況處理： 1． 如果短期借款的利息是按期支付的 (按季 、 按半年 )， 或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還 ，并且數(shù)額較大的 ， 可以采用預(yù)提的辦法 ， 按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用 。 安慶大學(xué) 7 三、短期借款的核算 例 1 例 1 某企業(yè)于 4月 1日向銀行借入短期借款 90000元 ，期限為 6個(gè)月 ， 年利率為 4%， 該借款到期后按期如數(shù)歸還 ， 利息分月預(yù)提 ， 按季支付 。 借款時(shí)： 借：銀行存款 90 000 貸：短期借款 90 000 到期歸還： 借：短期借款 90 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 貸：銀行存款 91 800 安慶大學(xué) 9 第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 一、應(yīng)付票據(jù)的概念 是由出票人出票 ， 委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 。 安慶大學(xué) 10 二、應(yīng)付票據(jù)帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶，貸方登記開出并承兌匯票的面值，借方登記支付票據(jù)的款項(xiàng)，余額在貸方，表示尚未支付票據(jù)的面值。 帶息票據(jù)的票面金額僅表示本金 ， 對(duì)于計(jì)算支付的應(yīng)付票據(jù)利息 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 如果企業(yè)不能按期足額付款 ， 對(duì)于商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目 ， 對(duì)于 銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 短期借款 ” 科目 。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，企業(yè)開出三個(gè)月承兌商業(yè)匯票，并用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 1800元。票面利率為 6%，期限 6個(gè)月。 這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債 。 安慶大學(xué) 17 （ 二 ）應(yīng)付賬款的核算 例 5 例 5 某企業(yè)向乙企業(yè)購入材料一批 ， 按購銷合同規(guī)定 ， 采用托收承付結(jié)算方式 ， 貨款 20 000元 ，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 600元 ， 增值稅率為 17%。 借：原材料 20 600 應(yīng)交稅金 增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅） 3 400 貸：應(yīng)付賬款 24 000 [注：托收承付結(jié)算 ,是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款 ,購貨單位根據(jù)合同核對(duì)單證或驗(yàn)貨后 ,向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。 所謂所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位 ， 是指物資到達(dá)驗(yàn)收入庫 ，或依合同規(guī)定物資所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移 。 2. 在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下 ，由于應(yīng)付賬款要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬 ， 有時(shí)候貨物已到發(fā)票賬單要間隔較長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá) ， 但由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立 ， 應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映 。 安慶大學(xué) 20 （ 三 ）入賬時(shí)間與入賬價(jià)值的確定 應(yīng)區(qū)別情況處理 : 如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的