【正文】 D． 11 000 7． 【 答案 】 D 該批材料的非常損失凈額 =20 000（ 1+17%） 90011 500=11 000 3. 銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額是銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)向購貨方收取的增值稅額。有關(guān)會計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ―― 待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700 【 例 236】 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 5 850 貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 500 【 例 2】 G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 50 000元，原材料購入時(shí)支付的增值稅為 8 500元。 在建工程 （用于非應(yīng)稅項(xiàng)目） 應(yīng)付職工薪酬 （用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)） 貸：庫存商品、原材料 （成本） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 —— 待處理流動資產(chǎn)損益 （發(fā)生非常損失） 【 例 235】 E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為 10 000元，增值稅額 1 700元。 A．購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺 B．購入工程物資 C．購入物資用于集體福利 D．購入生產(chǎn)用原材料 4． 【 答案 】 BC 【 練習(xí) 5】 一般納稅人購入貨物支付的增值稅，均應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算。 2【 答案 】 B 【 練習(xí) 3】 下列各項(xiàng)中，能作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的有 ( )。采用計(jì)劃成本對原材料進(jìn)行核算。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（ ） A． B． 72 C． D． 60 1【 答案 】 B 可以扣除的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 =80 13%=元，該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本 =+1+=72 例 p89 例 23 3 （ 2） 增值稅不能抵扣的 直接將增值稅額計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本 。 借：庫存商品、原材料、材料 （商品） 采購、在途物資 [買價(jià) （ 1扣除率） ] 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )（買價(jià) 扣除率） 貸：銀行存款 （買價(jià)） ?進(jìn)項(xiàng)稅額 =購買價(jià)款 扣除率 采購成本 =購買價(jià)款 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 【 例 232 】 A商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款 l00 000元，規(guī)定的扣除率為 13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。采用計(jì)劃成本對原材料進(jìn)行核算。 我國 2022年 1月 1日起由 生產(chǎn)型 增值稅轉(zhuǎn)為 消費(fèi)型 增值稅。 ?企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋按規(guī)定交納的 契稅 ， 借：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款 企業(yè)繳納的 車輛購置稅 借 :固定資產(chǎn) 貸 :銀行存款 二、應(yīng)交增值稅 ? （一） 增值稅概述 ? 含義： 增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。初級會計(jì)實(shí)務(wù) 第二章 負(fù)債 3 主 要 內(nèi) 容 ? 第一節(jié) 短期借款 ? 第二節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng) ? 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) ? 第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款 ? 第六節(jié) 長期借款 ? 第七節(jié) 應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) ? 一、應(yīng)交稅費(fèi)概述 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。 除了 印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅 以外 ， 其他稅費(fèi) 都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 ，進(jìn)行核算。 增值稅 納稅人 按經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度分為 一般納稅人 ： 應(yīng)納增值稅額 =當(dāng)期銷稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納增值稅額 =不含稅銷售額 征收率（ 3%） 增值稅的 三種類型 （區(qū)別：對購進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅的處理上）： 生產(chǎn)型： 計(jì)算增值額時(shí)，對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除 消費(fèi)型： 可將用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除 收入型： 購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，可將已提折舊的 價(jià)值額予以扣除。 賬戶設(shè)置 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅” 科目 分別設(shè)置專欄 ： “進(jìn)項(xiàng)稅額” “已交稅金” “銷項(xiàng)稅額” “出口退稅” “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 等 （二）一般納稅企業(yè)的核算 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 購進(jìn)階段 生產(chǎn) 銷售階段 價(jià)稅分離： 借：在途物資 1000 應(yīng) — 增（進(jìn)） 170 貸：銀行存款 1 170 按不含稅銷售額計(jì)算： 借：銀行存款 2 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2022 應(yīng) — 增（銷） 340 增值額 （ 20221000） 稅率 17% = 銷項(xiàng)稅額 340 － 進(jìn)項(xiàng)稅額 170 ?增值稅基本原理： 應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備 扣稅憑證 ，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除： 增值稅專用發(fā)票；完稅憑證；購進(jìn)免稅 農(nóng)產(chǎn)品 或收購廢舊物資 ， 按 照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的 收購憑證 上注明的價(jià)款或收購 金額的一定比率（ 13%、 10%） 計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)； 運(yùn)輸費(fèi) ，在沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下，也允許 按照一定比例（現(xiàn) 7%）進(jìn)行抵扣 借：固定資產(chǎn)、材料采購、在途物資、原材料、 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資 …… （不含稅價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 （ 1）增值稅可以抵扣的 例 p88 3 【 例 2— 30】 甲企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 60 000元，增值稅額 l0 200元，貨物尚未到達(dá)，貸款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下： 借：材料采購 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：銀行存款 70 200 ①采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)： ? 借：庫存商品、原材料 （公允價(jià)） ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：實(shí)收資本 注： 接受投資時(shí)若有扣稅憑證也可以抵扣增值稅 ②購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 ? 按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率 （ 13%） 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予 從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中 抵扣 。 ?進(jìn)項(xiàng)稅額 =購買價(jià)款 扣除率 =100 000 13%=13 000（元） ?采購成本 =購買價(jià)款 進(jìn)項(xiàng)稅額 =100 00013 000=87 000 借：商品采購 87 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 000 貸：銀行存款 100 000 【 練習(xí) 1】 一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購買價(jià)款 80萬元，增值稅扣除率為 13%，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi) 1萬元，裝卸費(fèi) 。 ? 借：固定資產(chǎn)、工程物資、材料（商品）采購、在途物資、原材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資 （含稅價(jià)） ? 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 借：材料采購 70200 貸：銀行存款 70200 【 練習(xí) 2】 企業(yè)為建造倉庫而購進(jìn)工程物資負(fù)擔(dān)的增值稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ） A．應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 B．工程物資 C．營業(yè)外支出 D．管理費(fèi)用 【 例 1】 甲企業(yè)購入原材料一批，普通發(fā)票上注明價(jià)款 70200元，貨物尚未到達(dá)，款已用銀行存款支付。甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下： 購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計(jì)分錄。 A．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 B．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 C．購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 D．企業(yè)外購貨物時(shí)取得的有效運(yùn)輸憑證的運(yùn)費(fèi)的 7% 3． 【 答案 】 ABCD 【 練習(xí) 4】 下列各項(xiàng)中，屬于一般納稅人在購入資產(chǎn)時(shí)即可確認(rèn)為不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的有 ( )。 ( ) 5.【 答案 】 錯(cuò) 【 練習(xí) 6】 企業(yè)購進(jìn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)支付的增值稅，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算 ( ) 6.【 答案 】 錯(cuò) ? 企業(yè) 購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失， 以及將購進(jìn)貨物 改變用途 （未經(jīng)過任何加工），此時(shí)，無法形成銷項(xiàng)稅額，應(yīng) 將其進(jìn)項(xiàng)稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目 貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。 【 例 237】 甲企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料 5 000元，其購入時(shí)支付的增值稅為 850元。 G企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下： 借：在建工程 58 500 貸：原材料 5 000 【 練習(xí) 7】 某增值稅一般納稅企業(yè)因倉庫長時(shí)間潮濕，一批庫存材料霉?fàn)€變質(zhì)，該批原材料實(shí)際成本為 20 000元，收回殘料價(jià)值 900元，保險(xiǎn)公司賠償 11 500元。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期 不含稅 銷售額 增值稅稅率 注： 如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式 “銷售額 =含稅銷售額 247。 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） (不含稅銷售額 稅率） （ 1）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)： ? 【 例 2－ 38】 K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款 500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額 85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。 借： 在建工程（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目） 應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)） 貸：庫存商品、原材料（成本） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ?會計(jì)核算要點(diǎn)： ?按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額 注意： 生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)改良領(lǐng)用產(chǎn)品和材料不視同銷售 購買貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)不視同銷售 （ 2）視同銷售行為 ? ①將產(chǎn)品用于專項(xiàng)工程、對外捐贈 （ 產(chǎn)品按賬面價(jià)轉(zhuǎn)賬、按售價(jià)算銷項(xiàng)稅） P90 【 例 240】 借：在建工程 （專項(xiàng)工程） 營業(yè)外支出 （ 捐贈） 貸：庫存商品 （成本） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） (售價(jià) 稅率） ②將產(chǎn)品用于職工福利、對外投資、分配股利 本教材 確認(rèn)收入、計(jì)算銷項(xiàng)稅 借：應(yīng)付職工薪酬 （職工福利 ） 長期股權(quán)投資 （對外投資） 利潤分配 （分配股利） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)（結(jié)轉(zhuǎn)成本） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （成本） 貸：庫存商品 【 練習(xí) 8】 某企業(yè) 2022年 3月發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)該確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的有 A．建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品 B．生產(chǎn)車間 2022年 3月購入的一項(xiàng)設(shè)備改良時(shí)領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品 C．以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資 D．建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料 8． 【 答案 】 AC 【 解析 】 選項(xiàng) B生產(chǎn)車間購入的設(shè)備購入時(shí)增值稅