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負(fù)債審計(jì)ppt課件-展示頁(yè)

2025-05-14 22:23本頁(yè)面
  

【正文】 加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理,認(rèn)真執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度,并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)該項(xiàng)罰款予以調(diào)賬。審計(jì)人員調(diào)閱了 11月 26日第 65號(hào)憑證,發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為: 借:銀行存款 1 000 000 貸:應(yīng)付票據(jù) —— 甲單位 1 000 000 憑證附件為進(jìn)賬單一張,借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張,以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張,匯票利率為 20%。抽查記賬憑證,發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 貸:銀行存款 30 000 審閱財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬,該項(xiàng)罰款已記入利息支出欄 2) 11月 26日第 65號(hào)憑證上有一筆 100萬(wàn)元的購(gòu)貨業(yè)務(wù),而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。審閱該公司銀行存款日記賬時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司在 5月 2日支付贊助費(fèi) 200 000元,抽查其原始憑證后確認(rèn)為非公益性贊助。 被審計(jì)單位應(yīng)作如下賬項(xiàng)調(diào)整: ① 確認(rèn)收入,計(jì)算流轉(zhuǎn)稅: 借:應(yīng)付賬款 —— A公司 2 106 000 —— B公司 702 000 —— C公司 585 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 900 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 493 000 ② 結(jié)轉(zhuǎn)此項(xiàng)收入的產(chǎn)品銷售成本,并計(jì)算所得稅。 ? 案例要求: 指出該企業(yè)存在的問(wèn)題,并提出處理意見(jiàn) ? 案例解析: 被審計(jì)單位利用往來(lái)賬隱匿收入,不僅偷漏了增值稅,同時(shí)也人為地壓低了利潤(rùn)數(shù)額,少繳了所得稅。 審計(jì)人員認(rèn)真查閱了 2022年 10月、 11月與 12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬,并分別將本市 3家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審查,發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處理: 借:銀行存款 3 393 000 貸:應(yīng)付賬款 —— A公司 2 106 000 —— B公司 702 000 —— C公司 585 000 其所附的原始憑證均為銀行進(jìn)賬單,以及分別向三家公司開(kāi)具的購(gòu)貨發(fā)票。 ? ( 3)帳齡超過(guò) 3年的大額應(yīng)付帳款未償還的原因,并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。 ? 函證方式: ? 最好肯定式 , 并具體說(shuō)明應(yīng)付金額 。 ? 下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證: ? ( 1)控制風(fēng)險(xiǎn)較高; ? ( 2)應(yīng)付帳款余額較大; ? ( 3) 客戶處于經(jīng)濟(jì)因難階段 。 原因: ? ( 1) 應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估 , 函證能有效地查出高估的應(yīng)收帳款; ? ( 2) 其他替代審計(jì)程序盡管審計(jì)成本較低 , 但不能有效地查證高估的應(yīng)收帳款 。 原因: ? ( 1)應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估,而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款; ? ( 2) 存在比較令人滿意的替代程序 , 如可以取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付帳款的余額 , 可以通過(guò)期后付款情況的檢查予以證實(shí)等 。第七章 負(fù)債審計(jì) 第一節(jié) 負(fù)債審計(jì)基礎(chǔ) 一、意義 二、內(nèi)容和目標(biāo) P148 三、審計(jì)的程序 分析性程序 了解內(nèi)控 符合性測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第一節(jié) 負(fù)債審計(jì)基礎(chǔ) 負(fù)債的共同性實(shí)質(zhì)性測(cè)試: 取得負(fù)債明細(xì)表,與總賬核對(duì) 函證負(fù)債 審查負(fù)債增減事項(xiàng),查變化的金額、日期、變化條件(如借款條件),并與原合同、授權(quán)批準(zhǔn)文件對(duì)照 查有無(wú)逾期不辦理的債務(wù) 查債務(wù)利息 查外幣債務(wù) 查報(bào)表披露的恰當(dāng)性 查融資租賃、發(fā)行債券的批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債是否列為短期負(fù)債 查應(yīng)付債券溢、折價(jià)攤銷計(jì)算與賬務(wù)處理的正確性 第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì) 一、應(yīng)付賬款的審計(jì) 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還的記錄是否完整 ? 確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確 ? 確定應(yīng)付賬款的披露是否適當(dāng) (一)了解內(nèi)控 (二)符合性測(cè)試 P149 (三)實(shí)質(zhì)性測(cè)試 P150 第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì) 明細(xì)賬和總賬核對(duì) 函證:與應(yīng)收賬款函證不同,也有肯定式和否定式,但一般采用肯定式,不過(guò)函證并非實(shí)質(zhì)性測(cè)試的必須程序,只有在控制風(fēng)險(xiǎn)較大、賬戶金額較大或被審單位處于經(jīng)濟(jì)困難才采用。 ? 通常情況下 , 應(yīng)付帳款一般不需函證 。 第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì) ? 而應(yīng)收帳款卻必須進(jìn)行函證 。 如銷售發(fā)票 、 銷售單 、 發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù) , 可靠性較差 。 ? 第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì) ? 函證對(duì)象的選擇: ? ( 1) 金額較大的債權(quán)人; ? ( 2) 金額雖小 、 甚至為零 , 但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人; ? ( 3) 其他債權(quán)人 , 如:帳齡較長(zhǎng)的 、不送對(duì)帳單的 、 異常交易賬戶 。 第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì) 會(huì)計(jì)處理合規(guī)合法性 查是否有未入賬的應(yīng)付賬款 查是否有借方余額的明細(xì)賬 查是否有長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款 查外幣賬戶 查報(bào)表披露恰當(dāng)性 ? 主要應(yīng)說(shuō)明: ? ( 1) 以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付帳款; ? ( 2) 上市公司應(yīng)披露持有 5%以上表決權(quán)股份的股東帳款情況 。 ? 案例資料: 2022年初,審計(jì)人員在審查某公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司 2022年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較大,但據(jù)審計(jì)人員了解公司下半年銷售正值旺季,為什么會(huì)出現(xiàn)這種異常情況呢?審計(jì)人員懷疑該單位利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入。該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%,假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤(rùn)為 900 000元,所得稅稅率為25%。被審計(jì)單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤(rùn)、補(bǔ)交增值稅和所得稅。 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000
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