【正文】 貸：財務費用 513 460 應付債券 —— 利息調(diào)整 8 175 三、長期應付款審計 1確定期末長期應付款、未確認融資費用是否存在，是否為被審計單位應履行的償還義務。 2 確定長期應付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整。 3 確定長期應付款、未確認融資費用的期末余額是否正確。 4確定未確認融資費用入賬和攤銷的記錄是否完整。 5確定長期應付款和未確認融資費用的披露是否恰當。 案例資料： 審計人員 2022年 2月 15日在審查某公司 2022年度“長期應付款”明細賬時發(fā)現(xiàn)： 1月 5日 15號憑證融資租入設備 200 000元，每月支付租賃費 20 000元， 10月份支付完畢。審計人員分析，長期應付款按理應該是超過一年的應付款項，為何在 10個月內(nèi)付完？于是，審計人員調(diào)閱15號憑證，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入 200 000 貸：長期應付款 —— 甲公司 200 000 所附原始憑證為“臨時租入?yún)f(xié)議”。 每期支付租賃款的會計分錄為： 借：長期應付款 —— 甲公司 20 000 貸：銀行存款 20 000 所附原始憑證為支票存根和白條收據(jù)。 10月 29日，在支付最后一筆租金后，該企業(yè)做了如下會計分錄： 借：管理費用 —— 租賃費 200 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 審計人員審查所有的原始憑證后，初步判斷該企業(yè)有虛假融資行為。審計人員又到甲公司進行調(diào)查，原來甲公司是該企業(yè)的下屬企業(yè)，收到支票后又將此款返還給該企業(yè)，該企業(yè)已將此款用于發(fā)放獎金。 案例要求： 請指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。 ? 案例解析： ① 根據(jù)題意可知該企業(yè)利用假融資，偽造原始憑證，掩人耳目，將套取的現(xiàn)金全部用于發(fā)放獎金，嚴重違反了財經(jīng)紀律。 ② 審計人員應責成該企業(yè)扣回已發(fā)放的獎金，補交所得稅 (暫不考慮其賬務處理 )，并調(diào)整有關賬簿記錄。 調(diào)整分錄如下： 借：其他應收款 200 000 貸：管理費用 —— 租賃費 200 000 案例資料： 2022年 12月 1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為 2022年 1月 1日；租賃期為 3年，每年年末支付生產(chǎn)線租金 2 000 000元；租賃期屆滿：礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為 400 000元，其中甲公司擔保余值為 300 000元，未擔保余值為 100 000元。 該礦泉水生產(chǎn)線于 2022年 12月 31日運抵甲公司，當日投入使用；該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為 6?000?000元；租賃內(nèi)含利率為 6%。2022年 12月 31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。甲公司的賬務處理知下： 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 6 300 000 貸：長期應付款 6 300 000 案例要求： 請指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。 ? 案例解析： 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)成本，應按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用。案例中固定資產(chǎn)成本確定錯誤。 根據(jù)上述資料，有關數(shù)據(jù)復算如下： 最低租賃付款額現(xiàn)值 =2 000 000 730+300 000 396=5 597 880(元 ) 融資租入固定資產(chǎn)入賬價值 =5 597 880(元 ) 未確認融資費用 =6 300 0005 597 880=702 120(元 ) 建議調(diào)整分錄： 借：未確認融資費用 702 120 貸：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 702 120 課堂練習 ? 多選題 ? 注冊會計師需要函證應付賬款的情形包括 （ ） ? A、 應付賬款的控制風險較高 ? B、 應付賬款的固有風險較高 ? C、 某應付賬款賬戶金額較大 ? D、 被審計單位處于經(jīng)濟困難階段 答案： ACD 課堂練習 ? 下列各項審計程序中，可以查找出未入賬的應付賬款的程序是（ ） ? A、 審查資產(chǎn)負債表日收到 ， 但尚未處理的購貨發(fā)票 ? B、 審查資產(chǎn)負債表日已經(jīng)入庫 ， 但未收到發(fā)票的商品的有關記錄 ? C、 審查所有應付賬款函證的回函 ? D、 審查資產(chǎn)負債表日后一段時間內(nèi)的現(xiàn)金支票存根 答案： ABCD 課堂練習 ? 對于長期借款在會計報表中的披露 ， 注冊會計師應當審查 （ ） 。 ? A、 一年內(nèi)到期的長期借款是否列入流動資產(chǎn) ? B、 借款的種類是否列示 ? C、 借款的目的是否說明 ? D、 借款的擔保是否說明 答案： ABD 課堂練習 ? 注冊會計師審計應付債券時 ， 如果被審計單位應付債券業(yè)務不多 ， 可直接進行 （ ） 。 ? A、 內(nèi)部控制調(diào)查 ? B、 符合性測試 ? C、 實質(zhì)性測試 ? D、 穿行測試 答案： C 解析：如果被審計單位應付債券業(yè)務不多， 可直接進行實質(zhì)性測試，這樣審計更有效率和效果 課堂練習 ? 判斷題 ? 即使某一應付賬款明細賬戶年末余額為零 ， 注冊會計師仍然可以將起列為函證對象 。 （ ） 答案： √