【正文】 壞賬準(zhǔn)備 20 000 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 400 000 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) ——債務(wù)人賬務(wù)處理 ? 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)時(shí)債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份（或股權(quán)）的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。 ? 重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過股份公允價(jià)值總額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) ——債權(quán)人賬務(wù)處理 ? 債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，債權(quán)人放棄債權(quán)的賬面價(jià)值與享有的股份公允價(jià)值之間的差額分別情況處理： ? 已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，該差額先沖銷損失準(zhǔn)備，損失不足以沖減的部分，再確認(rèn)為當(dāng)期損益； ? 未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。 舉例（ P206） ? 2022年 3月 20日，廣漢公司出售一批材料給新勝公司，新勝公司簽發(fā)并承兌面值為 120 000元、年利率為 8%、六個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)用以支付貨款。 9月 20日，新勝公司與廣漢公司簽訂協(xié)議，以其 13 000股普通股抵償該票據(jù)，該普通股股票面值為 1元 /股，市價(jià)為 /股。 債務(wù)人會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)重組日，新勝公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為 124 800元（ 120 000＋ 120 000 8％ 1/2），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值 119 600元，差額 5 200元作為債務(wù)重組收益。 ? 借：應(yīng)付票據(jù) 124 800 貸：股本 13 000 資本公積 ——股本溢價(jià) 106 600 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組收益 5 200 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 ? 長期股權(quán)投資金額 =股份公允價(jià)值 119 600 ? 債務(wù)重組損失 =124 800119 600=5 200 借 :長期股權(quán)投資 119 600 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 5 200 貸 :應(yīng)收票據(jù) 124 800 債務(wù)重組 ——修改其他債務(wù)條件 ? 債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入帳價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 債權(quán)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債權(quán)的賬面價(jià)值與重組后債權(quán)入帳價(jià)值之間的差額分別情況處理：已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，該差額先沖銷減值準(zhǔn)備，損失不足以沖減的部分，再確認(rèn)為當(dāng)期損益；未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。 舉例（ P206） ? 致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，價(jià)款為 6 500 000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于 20 1年 4月 12日之前付清。由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，明領(lǐng)公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付致信公司。經(jīng)協(xié)商，于 20 1年 6月 12日進(jìn)行債務(wù)重組。致信公司同意豁免明領(lǐng)公司 500 000的債務(wù)，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清 。債務(wù)延長期間，致信公司加收余款 ％的利息，利息與債務(wù)本金到期一并支付。假定致信公司為債權(quán)計(jì)提了 340 000元的壞賬準(zhǔn)備。假定折現(xiàn)率為 9％。 債務(wù)人會(huì)計(jì)處理 ? 重組債務(wù)的賬面價(jià)值＝ 6 500 000（元） ? 將來應(yīng)付金額 =(6 500 000500 000)(1+%)=6 090 000(元 ) ? 將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值＝ 6 090 000247。 （ 1＋ 9％）＝ 5 587 156（元） ? 差額： 6 500 000－ 5 587 156＝ 912 844（元）為債務(wù)重組收益。 ? 債務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款 6 500 000 貸：應(yīng)付賬款 ——債務(wù)重組 5 587 156 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組收益 912 844 ? 重組日一年后 借：應(yīng)付賬款 ——債務(wù)重組 5 587 156 財(cái)務(wù)費(fèi)用 502 844 貸：銀行存款 6 090 000 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 ? 重組債權(quán)的賬面價(jià)值 =賬面余額 6 500 000－ 壞賬準(zhǔn)備 340 000 ＝ 6 160 000（元） ? 將來應(yīng)收金額＝ (6 500 000500 000)(1+%)=6 090 000(元 ) ? 將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值＝ 6 090 000247。 （ 1＋ 9％）＝ 5 587 156（ 元） ? 差額： 6160000－ 5 587 156＝ 572 844（ 元）作為債務(wù)重組損失。 ? 債務(wù)重組日 借：應(yīng)收賬款 ——債務(wù)重組 5 587 156 壞賬準(zhǔn)備 340 000 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 572 844 貸：應(yīng)收賬款 6 500 000 ? 重組日一年后 借：銀行存款 6 090 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 502 844 應(yīng)收賬款 ——債務(wù)重組 5 587 156 ? 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 ? 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 ? 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 第六節(jié) 或有負(fù)債 ? 或有負(fù)債，指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。 或有負(fù)債的披露 ? 企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。 ? 企業(yè)需要在報(bào)表附注中披露有關(guān)或有負(fù)債的如下內(nèi)容： ? 或有負(fù)債形成的原因； ? 經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明； ? 或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）； ? 獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?