【正文】 消費(fèi)稅率為 10%。 借：在建工程 224 000 貸：庫(kù)存商品 170 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 20 000 125 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ?企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng) 由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代交消費(fèi)稅。 ?其銷售額應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算； ?沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝ 消費(fèi)稅稅率 加工費(fèi)材料成本 ? ?1126 126 ?實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算交納消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為： ?組成計(jì)稅價(jià)格＝ 消費(fèi)稅稅率定額稅率委托加工數(shù)量加工費(fèi)材料成本????1127 127 ?企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 ?在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，再根據(jù)其銷售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ?應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納的消費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅時(shí) : 借 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸 :銀行存款 128 128 ?企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本 ?借 :委托加工材料 ? 貸 :銀行存款 ?在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)，不必再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 129 ?舉例 ?華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本為 50 000元，加工費(fèi)為 10 000元（不含增值稅），增值稅為 1 700元，代收消費(fèi)稅為 1 000元。 ? ? 130 會(huì)計(jì)處理： ?發(fā)出材料： 借：委托加工物資 50 000 貸：原材料 50 000 ?支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅： 借：委托加工物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 1 000 貸：銀行存款 12 700 ?收回委托加工材料： 借：原材料 60 000 貸：委托加工物資 60 000 131 ?發(fā)出材料： 借：委托加工物資 50 000 貸：原材料 50 000 ?支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅： 借：委托加工物資 11 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 12 700 ?收回委托加工材料： 借：庫(kù)存商品 61 000 貸：委托加工物資 61 000 會(huì)計(jì)處理： 132 132 繳納消費(fèi)稅 ?企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí) 借 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 133 133 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ?納稅義務(wù)人 ?提供勞務(wù)和出租、出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ?銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ?繳納營(yíng)業(yè)稅 134 134 納稅義務(wù)人 ?在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)等勞務(wù)以及出租、出售無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 135 135 提供勞務(wù)和出租、出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交 營(yíng)業(yè)稅 ?營(yíng)業(yè)稅 也是一種價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額 稅率 ?營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無(wú)形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 136 136 ?一般來(lái)說(shuō)，工商企業(yè)提供的 勞務(wù)和出租無(wú)形資產(chǎn) 不屬于其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。 ?結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ?企業(yè) 出售無(wú)形資產(chǎn) 取得的價(jià)款不屬于營(yíng)業(yè)收入，出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，應(yīng)直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi) 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 137 華夏公司對(duì)外提供附營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入 100 000元，已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率 3%。 （ 1）取得勞務(wù)收入時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 （ 2）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 000元（ 100 000 3%）： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 000 （ 3）繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 000 貸：銀行存款 3 000 138 138 銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ?企業(yè) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 取得的收入，也應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。由于不動(dòng)產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)的核算，應(yīng)通過(guò) “固定資產(chǎn)清理” 科目進(jìn)行。 ?結(jié)轉(zhuǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 139 華夏公司出售不需用建筑物一座，該建筑物原值 200 000元，已提折舊 80 000元，出售收入140 000元，已存入銀行。清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用 3 000元，以銀行存款支付。此項(xiàng)出售適用營(yíng)業(yè)稅率為 5%。 （ 1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 120 000 累計(jì)折舊 80 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （ 2）收到出售收入時(shí)： 借：銀行存款 140 000 貸：固定資產(chǎn)清理 140 000 140 （ 3）支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 （ 4）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7000元（ 140000 5%）： 借：固定資產(chǎn)清理 7 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7 000 （ 5)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益 10000元（ 14000012022030007000）： 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10 000 141 141 繳納營(yíng)業(yè)稅 ?企業(yè)實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸 :銀行存款 142 142 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ?城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)，按納稅人所在地規(guī)定的不同稅率計(jì)算征收的一種稅。 ?城市維護(hù)建設(shè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)由形成應(yīng)交稅費(fèi)的各種收入來(lái)補(bǔ)償。 143 ?結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí) 借 :營(yíng)業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ?實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí) 借 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸 :銀行存款 144 144 某企業(yè)根據(jù)取得的各項(xiàng)收入形成的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅稅率（ 7%）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅如下 : 銷售產(chǎn)品應(yīng)交增值稅 100 000元 銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅 50 000元 運(yùn)輸收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20 000元 銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 000元 合計(jì) 180 000元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 7 000元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3 500元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 400元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 700元 合計(jì) 12 600元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 11 900 固定資產(chǎn)清理 700 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 12 600 145 145 應(yīng)交教育費(fèi)附加 ?教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展我國(guó)的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用與城建稅一樣，也是按照企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）的一定比例計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一起繳納 ?結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí) 借 :營(yíng)業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 ?實(shí)際繳納教育費(fèi)附加時(shí) 借 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸 :銀行存款 146 146 銷售產(chǎn)品應(yīng)交增值稅 100 000元 銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅 50 000元 運(yùn)輸收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20 000元 銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 000元 合計(jì) 180 000元 應(yīng)交教育費(fèi)附加 3 000元 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 500元 應(yīng)交教育費(fèi)附加 600元 應(yīng)交教育費(fèi)附加 300元 合計(jì) 5 400元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 100 固定資產(chǎn)清理 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 5 400 某企業(yè)根據(jù)取得的各項(xiàng)收入形成的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加（ 3%）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加如下 : 147 147 其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) ? 其他應(yīng)付款 ? 預(yù)收賬款 148 148 其他應(yīng)付款 ?其他應(yīng)付款 是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息以外的各種償付期在 1年以內(nèi)的款項(xiàng)，如出租、出借包裝物收取的押金等。 ?其他應(yīng)付款的數(shù)額一般能夠直接確定。 149 ?企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)： 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款 ?實(shí)際支付時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）等 150 150 預(yù)收賬款 ?預(yù)收賬款 是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)，應(yīng)在 1年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來(lái)償付。 ?企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，一般可以通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算 ?收到預(yù)收賬款時(shí) ?借：銀行存款 ? 貸：預(yù)收賬款 ?銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí) ?借：預(yù)收賬款 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 151 ?在企業(yè) 預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多 的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目， 預(yù)收的賬款記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 ?采用這種方式，“應(yīng)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目可能會(huì)有貸方余額。月末，“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。 152 ?某企業(yè)