【正文】 加 =（應(yīng)交增值稅 +應(yīng)交消費(fèi)稅 +應(yīng)交營業(yè)稅） 教育費(fèi)附加率 （一般 3%） （四） 應(yīng)交土地增值稅 土地增值稅是國家對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。 土地增值額是指轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。 開征土地增值稅，主要是對(duì)房地產(chǎn)交易中的過高利潤進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。 土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，通過“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅”科目核算。 ? 轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)在固定資產(chǎn)科目核算的 （核算同營業(yè)稅） 借：銀行存款 （按實(shí)際取得的出售收入） 累計(jì)攤銷 （已攤銷金額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提的減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出 （按其差額） 貸：無形資產(chǎn) （賬面額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅等 （按應(yīng)交的稅金） 營業(yè)外收入 —— 出售無形資產(chǎn)收益 （按其差額） ?借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)科目核算的 （核算同營業(yè)稅） ? 【 例 257】 某企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為 27 000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ? （ 1）計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅 借：固定資產(chǎn)清理 27 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交土地增值稅 27 000 （ 2）企業(yè)用銀行存款交納應(yīng)交土地增值稅款 借：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交土地增值稅 27 000 貸：銀行存款 27 000 （五） 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 房產(chǎn)稅是國家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅，其是以房產(chǎn)原值一次扣減 10％～ 30％的余值或房屋租金為計(jì)稅依據(jù)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 土地使用稅是國家為合理利用城鎮(zhèn)土地開征的稅種。其以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，按實(shí)際占用土地面積向使用土地的單位和個(gè)人征收。 車船使用稅是擁有并使用車船的單位和個(gè)人交納的稅種。按其種類、噸位征收的一種行為稅，按年計(jì)征，分期繳納。 企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 記入“管理費(fèi)用”科目 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是企業(yè)開采礦產(chǎn)資源按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)向國家交納的一種費(fèi)用。是對(duì)在我國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費(fèi)用，按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦人交納。 計(jì)提 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 房產(chǎn)稅 —— 土地使用稅 —— 車船使用稅 —— 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 交納 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 房產(chǎn)稅 —— 土地使用稅 —— 車船使用稅 —— 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 貸：銀行存款 耕地占用稅 是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按規(guī)定稅額一次征收的一種稅。企業(yè)繳納的耕地占用稅， 不 需 通過 “應(yīng)交稅費(fèi)” 賬戶核算， 注意 印花稅也計(jì)入“管理費(fèi)用” ， 但 不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算 由于交納的印花稅是以購買并貼足印花稅票的方式交納的，所以不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，因此不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。 企業(yè) 購買印花稅票時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 直接 在 繳納時(shí) ： 借：在建工程 貸：銀行存款 （六） 應(yīng)交個(gè)人所得稅 ? 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。 從工資中代扣代交的 個(gè)人所得稅： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 【 例 2－ 58】 歸類標(biāo)準(zhǔn) 可能稅費(fèi)種類 不 通過“ 應(yīng)交稅費(fèi) ”核算 印花稅 、 耕地占用稅 、 契稅、車輛購置稅 借記“ 營業(yè)稅金及附加 ” 消費(fèi)稅、 營業(yè)稅、 資源稅、 城建稅、教育費(fèi)附加 借記“ 管理費(fèi)用 ” 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 印花稅 借記有關(guān)資產(chǎn)成本 增值稅、 消費(fèi)稅 、 資源稅 、 耕地占用稅、 契稅、車輛購置稅 借記“ 固定資產(chǎn)清理 ”科目 營業(yè)稅、 土地增值稅 稅金小結(jié) 【 練習(xí) 6】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 20 7年應(yīng)交各種稅金為：增值稅 350萬元，消費(fèi)稅 150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅 35萬元，房產(chǎn)稅 10萬元，車船稅 5萬元，所得稅 250萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬元。（ 2022年試題） A． 5 B． 15 C． 50 D． 185 6． 【 答案 】 B 【 解析 】 10+5=15，增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅都不在管理費(fèi)用中核算。 【 練習(xí) 7】 企業(yè)發(fā)生的下列稅金，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的是 ( )。 A．印花稅 B．車船稅 C．土地使用稅 D．工程項(xiàng)目領(lǐng)用企業(yè)庫存商品發(fā)生的消費(fèi)稅 7． 【 答案 】 D 【 解析 】 印花稅、車船稅和土地使用稅一般都應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。 【 練習(xí) 8】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年實(shí)際已交納稅金情況如下：增值稅 1740萬元，消費(fèi)稅 300萬元，耕地占用稅 140萬元，車船稅 1萬元，印花稅 3萬元，所得稅 240萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方的金額是 ( )。 A． 2381 B． 2281 C． 2243 D． 2244 8． 【 答案 】 B 【 解析 】 印花稅和耕地占用稅不是通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的項(xiàng)目都應(yīng)該計(jì)算進(jìn)來，所以計(jì)入到應(yīng)交稅費(fèi)借方的金額是：1740+300+1+240=2281（萬元） 【 練習(xí) 9】 企業(yè)繳納的下列稅費(fèi)中，通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ） A．印花稅 B．耕地占用稅 C．教育費(fèi)附加 D．契稅 9． 【 答案 】 C 【 解析 】 企業(yè)繳納不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，在交納時(shí)直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 【 練習(xí) 10】 下列各項(xiàng)稅費(fèi)中可以不計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目的是（ ） A．消費(fèi)稅 B．資源稅 C．城市建設(shè)維護(hù)稅 D．增值稅中的銷項(xiàng)稅額 10． 【 答案 】 D 【 練習(xí) 11】 下列各項(xiàng)稅金中，一般不影響企業(yè)損益的是（ ） A．消費(fèi)稅 B．營業(yè)稅 C．一般納稅人正常銷售商品時(shí)產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額 D．所得稅 11． 【 答案 】 C 【 解析 】 消費(fèi)稅和營業(yè)稅一般計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目影響當(dāng)期損益。所得稅一般計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目影響當(dāng)期損益。一般納稅人正常銷售商品時(shí)產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額不影響損益。 【 練習(xí) 12】 企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ）（ 2022年試題） A．印花稅 B．耕地占用稅 C．房產(chǎn)稅 D．土地增值稅 12． 【 答案 】 CD 【 解析 】 選項(xiàng) A第一個(gè)排除掉，耕地占用稅也是直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本中的。 【 練習(xí) 13】 企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，應(yīng)計(jì)入（ ） A．制造費(fèi)用 B．生產(chǎn)成本 C．主營業(yè)務(wù)成本 D．營業(yè)稅金及附加 13． 【 答案 】 AB 練習(xí) 14】 企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)該交納的資源稅應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目。 ( ) 14． 【 答案 】 錯(cuò) ? 【 練習(xí) 15】 下列稅金中，可以計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目的有 ( )。 A．營業(yè)稅、消費(fèi)稅 B．城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 ? C．消費(fèi)稅、資源稅 D．增值稅、消費(fèi)稅 15． 【 答案 】 ABC 【 解析 】 增值稅不計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。 練習(xí)： P113 一、 1 1 1 1 P114 二、 第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款 ? 一、應(yīng)付股利 ? 企業(yè) 根據(jù) 股東大會(huì) 或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤 分配方案 確定 分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤 。 設(shè)置“應(yīng)付股利”科目核算。 企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理。 借：利潤分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 例 2— 59 確定分配 實(shí)際支付 公司發(fā)行股票 股東 股票 錢 企業(yè) 分配股票股利不通過“應(yīng)付股利” 核算 借 ：銀行存款等 貸：股本 分配股票股利： 借：利潤分配等 貸：股本 發(fā)行股票： 二、 其他應(yīng)付款 ? 其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如①應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；②存入保證金；③應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；④職工未按期領(lǐng)取的工資等。 外方存入保證金 計(jì)提應(yīng)付 租入包裝物、固定資產(chǎn) 租金 例 2— 60 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)付款 職工未按期領(lǐng)取的工資 借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 貸：其他應(yīng)付款 【 練習(xí) 16】 單項(xiàng)選擇題 1．企業(yè)收取包裝物押金及其他各種暫收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)貸記（ ）科目。 16． 【 答案 】 C 【 練習(xí) 17】 下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（ ）（ 2022年試題） 17． 【 答案 】 AC 【 練習(xí) 18】 下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（ ） 18． 【 答案 】 AC 【 練習(xí) 19】 企業(yè)向股東宣告的現(xiàn)金股利，在尚未支付給股東之前，是企業(yè)股東權(quán)益的一個(gè)組成部分。 ( ) 19． 【 答案 】 錯(cuò) 【 解析 】 企業(yè)向股東宣告的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債“應(yīng)付股利”中，不屬于股東權(quán)益。 【 練習(xí) 20】 企業(yè)股東大會(huì)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的。（ ） 【 練習(xí) 21】 董事會(huì)通過的擬分配現(xiàn)金股利和股票股利，應(yīng)通過“利潤分配”科目核算。（ ） 21． 【 答案 】 錯(cuò) 【 解析 】 董事會(huì)做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不需要做賬務(wù)處理的。 20． 【 答案 】 錯(cuò) 【 解析 】 企業(yè)股東大會(huì)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是應(yīng)該確認(rèn)為應(yīng)付股利的，董事會(huì)做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不需要做賬務(wù)處理的。 練習(xí)： ? P114 二、