【正文】 加 =（應交增值稅 +應交消費稅 +應交營業(yè)稅） 教育費附加率 （一般 3%） （四） 應交土地增值稅 土地增值稅是國家對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。 土地增值額是指轉讓收入減去規(guī)定扣除項目金額后的余額。 開征土地增值稅，主要是對房地產交易中的過高利潤進行適當?shù)恼{節(jié)。 土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應交稅費 —— 應交土地增值稅”科目核算。 ? 轉讓的房地產在固定資產科目核算的 （核算同營業(yè)稅） 借：銀行存款 （按實際取得的出售收入） 累計攤銷 （已攤銷金額） 無形資產減值準備 （已提的減值準備） 營業(yè)外支出 （按其差額） 貸：無形資產 （賬面額） 應交稅費 —— 應交土地增值稅等 （按應交的稅金） 營業(yè)外收入 —— 出售無形資產收益 （按其差額） ?借：固定資產清理 貸：應交稅費 —— 應交土地增值稅 土地使用權在無形資產科目核算的 （核算同營業(yè)稅） ? 【 例 257】 某企業(yè)對外轉讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計算的應交土地增值稅為 27 000元。有關會計處理如下： ? （ 1）計算應交納的土地增值稅 借：固定資產清理 27 000 貸：應交稅費 ―― 應交土地增值稅 27 000 （ 2）企業(yè)用銀行存款交納應交土地增值稅款 借：應交稅費 ―― 應交土地增值稅 27 000 貸：銀行存款 27 000 （五） 應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產資源補償費 房產稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產權所有人繳納的稅，其是以房產原值一次扣減 10％～ 30％的余值或房屋租金為計稅依據(jù)征收的一種財產稅。 土地使用稅是國家為合理利用城鎮(zhèn)土地開征的稅種。其以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，按實際占用土地面積向使用土地的單位和個人征收。 車船使用稅是擁有并使用車船的單位和個人交納的稅種。按其種類、噸位征收的一種行為稅，按年計征，分期繳納。 企業(yè)應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費 記入“管理費用”科目 礦產資源補償費是企業(yè)開采礦產資源按照規(guī)定應當向國家交納的一種費用。是對在我國領域和管轄海域開采礦產資源而征收的費用，按照礦產品銷售收入的一定比例計征，由采礦人交納。 計提 房產稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產資源補償費 借：管理費用 貸：應交稅費 —— 房產稅 —— 土地使用稅 —— 車船使用稅 —— 礦產資源補償費 交納 房產稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產資源補償費 借：應交稅費 —— 房產稅 —— 土地使用稅 —— 車船使用稅 —— 礦產資源補償費 貸：銀行存款 耕地占用稅 是對占用耕地建房或從事其他非農業(yè)建設的單位和個人以實際占用的耕地面積計稅，按規(guī)定稅額一次征收的一種稅。企業(yè)繳納的耕地占用稅， 不 需 通過 “應交稅費” 賬戶核算， 注意 印花稅也計入“管理費用” ， 但 不通過應交稅費核算 由于交納的印花稅是以購買并貼足印花稅票的方式交納的，所以不會發(fā)生應付未付稅款的情況，因此不需要通過“應交稅費”賬戶進行核算。 企業(yè) 購買印花稅票時： 借：管理費用 貸：銀行存款 直接 在 繳納時 ： 借：在建工程 貸：銀行存款 （六） 應交個人所得稅 ? 企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。 從工資中代扣代交的 個人所得稅： 借：應付職工薪酬 —— 工資 貸：應交稅費 —— 應交個人所得稅 【 例 2－ 58】 歸類標準 可能稅費種類 不 通過“ 應交稅費 ”核算 印花稅 、 耕地占用稅 、 契稅、車輛購置稅 借記“ 營業(yè)稅金及附加 ” 消費稅、 營業(yè)稅、 資源稅、 城建稅、教育費附加 借記“ 管理費用 ” 房產稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產資源補償費、 印花稅 借記有關資產成本 增值稅、 消費稅 、 資源稅 、 耕地占用稅、 契稅、車輛購置稅 借記“ 固定資產清理 ”科目 營業(yè)稅、 土地增值稅 稅金小結 【 練習 6】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 20 7年應交各種稅金為：增值稅 350萬元，消費稅 150萬元，城市維護建設稅 35萬元，房產稅 10萬元，車船稅 5萬元，所得稅 250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為（ ）萬元。（ 2022年試題） A． 5 B． 15 C． 50 D． 185 6． 【 答案 】 B 【 解析 】 10+5=15，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅都不在管理費用中核算。 【 練習 7】 企業(yè)發(fā)生的下列稅金，應計入相關資產價值的是 ( )。 A．印花稅 B．車船稅 C．土地使用稅 D．工程項目領用企業(yè)庫存商品發(fā)生的消費稅 7． 【 答案 】 D 【 解析 】 印花稅、車船稅和土地使用稅一般都應計入“管理費用”。 【 練習 8】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年實際已交納稅金情況如下：增值稅 1740萬元，消費稅 300萬元，耕地占用稅 140萬元，車船稅 1萬元，印花稅 3萬元，所得稅 240萬元。上述各項稅金應計入“應交稅費”科目借方的金額是 ( )。 A． 2381 B． 2281 C． 2243 D． 2244 8． 【 答案 】 B 【 解析 】 印花稅和耕地占用稅不是通過應交稅費核算的，除此以外的項目都應該計算進來，所以計入到應交稅費借方的金額是：1740+300+1+240=2281（萬元） 【 練習 9】 企業(yè)繳納的下列稅費中，通過“應交稅費”科目核算的有（ ） A．印花稅 B．耕地占用稅 C．教育費附加 D．契稅 9． 【 答案 】 C 【 解析 】 企業(yè)繳納不需要預計應交數(shù)的稅金，在交納時直接計入相關資產成本或當期損益，不通過“應交稅費”科目核算。 【 練習 10】 下列各項稅費中可以不計入“營業(yè)稅金及附加”科目的是（ ） A．消費稅 B．資源稅 C．城市建設維護稅 D．增值稅中的銷項稅額 10． 【 答案 】 D 【 練習 11】 下列各項稅金中，一般不影響企業(yè)損益的是（ ） A．消費稅 B．營業(yè)稅 C．一般納稅人正常銷售商品時產生的增值稅銷項稅額 D．所得稅 11． 【 答案 】 C 【 解析 】 消費稅和營業(yè)稅一般計入“營業(yè)稅金及附加”科目影響當期損益。所得稅一般計入“所得稅費用”科目影響當期損益。一般納稅人正常銷售商品時產生的增值稅銷項稅額不影響損益。 【 練習 12】 企業(yè)繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（ ）（ 2022年試題） A．印花稅 B．耕地占用稅 C．房產稅 D．土地增值稅 12． 【 答案 】 CD 【 解析 】 選項 A第一個排除掉，耕地占用稅也是直接計入固定資產成本中的。 【 練習 13】 企業(yè)自產自用的應稅礦產品應交的資源稅，應計入（ ） A．制造費用 B．生產成本 C．主營業(yè)務成本 D．營業(yè)稅金及附加 13． 【 答案 】 AB 練習 14】 企業(yè)對外銷售應稅產品應該交納的資源稅應計入“生產成本”科目。 ( ) 14． 【 答案 】 錯 ? 【 練習 15】 下列稅金中，可以計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有 ( )。 A．營業(yè)稅、消費稅 B．城市維護建設稅、教育費附加 ? C．消費稅、資源稅 D．增值稅、消費稅 15． 【 答案 】 ABC 【 解析 】 增值稅不計入“營業(yè)稅金及附加”。 練習： P113 一、 1 1 1 1 P114 二、 第五節(jié) 應付股利及其他應付款 ? 一、應付股利 ? 企業(yè) 根據(jù) 股東大會 或類似機構審議批準的利潤 分配方案 確定 分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤 。 設置“應付股利”科目核算。 企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務處理。 借：利潤分配－應付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應付股利 借：應付股利 貸：銀行存款 例 2— 59 確定分配 實際支付 公司發(fā)行股票 股東 股票 錢 企業(yè) 分配股票股利不通過“應付股利” 核算 借 ：銀行存款等 貸：股本 分配股票股利： 借：利潤分配等 貸：股本 發(fā)行股票： 二、 其他應付款 ? 其他應付款是指除應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他應付、暫收款項，如①應付租入固定資產和包裝物的租金；②存入保證金；③應付、暫收所屬單位、個人的款項；④職工未按期領取的工資等。 外方存入保證金 計提應付 租入包裝物、固定資產 租金 例 2— 60 借：銀行存款 貸：其他應付款 借：管理費用、制造費用等 貸：其他應付款 職工未按期領取的工資 借：應付職工薪酬 — 工資 貸：其他應付款 【 練習 16】 單項選擇題 1．企業(yè)收取包裝物押金及其他各種暫收款項時，應貸記（ ）科目。 16． 【 答案 】 C 【 練習 17】 下列各項交易或事項，應通過“其他應付款”科目核算的有（ ）（ 2022年試題） 17． 【 答案 】 AC 【 練習 18】 下列各項交易或事項，應通過“其他應付款”科目核算的有（ ） 18． 【 答案 】 AC 【 練習 19】 企業(yè)向股東宣告的現(xiàn)金股利，在尚未支付給股東之前，是企業(yè)股東權益的一個組成部分。 ( ) 19． 【 答案 】 錯 【 解析 】 企業(yè)向股東宣告的現(xiàn)金股利，應當轉入流動負債“應付股利”中，不屬于股東權益。 【 練習 20】 企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是不需要進行賬務處理的。（ ） 【 練習 21】 董事會通過的擬分配現(xiàn)金股利和股票股利，應通過“利潤分配”科目核算。（ ） 21． 【 答案 】 錯 【 解析 】 董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不需要做賬務處理的。 20． 【 答案 】 錯 【 解析 】 企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是應該確認為應付股利的，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不需要做賬務處理的。 練習： ? P114 二、