【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 專欄）。 （ 1）購(gòu)進(jìn)貨物（ 不管是否取得專用發(fā)票 ）： 借：原材料、材料采購(gòu)、在途物資（含稅價(jià)） 貸：銀行存款 （ 2）銷售貨物： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷售額 征收率） 借：銀行存款 20600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅 600 【 例 243】 某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款 20 000元，增值稅 3 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。 借：原材料 23 400 貸：銀行存款 23 400 【 例 244】 某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為 20600元，增值稅征收率 3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分如下： =20600247。 （ 1+3%） =20 000（元） 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+征收率） 應(yīng)交增值稅 =不含稅銷售額 征收率 =20 000 3%=600（元） 【 例 345】 【 練習(xí) 14】 增值稅小規(guī)模納稅人在月份終了，交納本月應(yīng)交未交的增值稅的會(huì)計(jì)處理方法是 A．借記“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 B．貸記“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 C．沖減“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”明細(xì)科目 D．做“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )”明細(xì)科目增加處理 14． 【 答案 】 A 【 練習(xí) 15】 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款 20 000元，增值稅 3 400元，在購(gòu)入材料的過(guò)程中支付運(yùn)雜費(fèi) 1 000元。則該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值為（ ）元。（假定不考慮運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣的問(wèn)題） A． 20 000 B． 20 600 C． 23 400 D． 24 400 15． 【 答案 】 D 【 練習(xí) 16】 下列各項(xiàng)稅金中，應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本的有（ ）。 A．以庫(kù)存商品對(duì)外投資應(yīng)交的增值稅 B．購(gòu)入工程用物資所支付的增值稅 C．小規(guī)模的納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅 D．購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備已交的增值稅 16． 【 答案 】 ABC 【 練習(xí) 17】 對(duì)小規(guī)模納稅企業(yè)，下列說(shuō)法中正確的有 ( )。 A．小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 B．小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算征收 C．小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入不包括其應(yīng)納增值稅額 D．小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額可計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，并由銷項(xiàng)稅額抵扣，而不計(jì)入購(gòu)入貨物的成本 17． 【 答案 】 ABC （ 1）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)： 借：原材料 70 200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70 200 （ 2）銷售貨物時(shí) (假定銷售時(shí)即進(jìn)行價(jià)稅分離 )： 借：應(yīng)收賬款 82 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 [82400247。 （ 1+3%） ] 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 2400 （ 80000 3%） （ 3）上繳增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 2 400 貸：銀行存款 2 400 【 練習(xí) 18】 東方公司是小規(guī)模納稅人企業(yè)，該公司購(gòu)入材料一批已入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60 000元，增值稅為 10 200元，開(kāi)出承兌商業(yè)匯票一張；該企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品含稅價(jià)為 82 400元，增值稅征收率為3％，貨款尚未收到；當(dāng)月以銀行存款繳納增值稅。要求作東方公司 購(gòu)進(jìn)、銷售和交稅的賬務(wù)處理。 練習(xí)： p113 一、 1 p114 二、 （一）消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅 :是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（主要指煙、酒、化妝品、高檔及高能耗的消費(fèi)品） 的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量 征收的一種稅。 三、應(yīng)交消費(fèi)稅 計(jì)稅方法 ： （ 1） 從價(jià)定率計(jì)征 應(yīng)納稅額 =銷售額 消費(fèi)稅率 銷售收入包含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。 征收對(duì)象 ： 生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口消費(fèi)品 的單位或個(gè)人 工業(yè) — 銷售時(shí)征 ， 進(jìn)口企業(yè) — 進(jìn)口時(shí)征 （ 2）從量定額計(jì)征 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 視同銷售 應(yīng)稅消費(fèi)品 長(zhǎng)期投權(quán)投資、在建工程、應(yīng)付職工薪酬 委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 固定資產(chǎn)、材料采購(gòu) 進(jìn)口 消費(fèi)品 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售 應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品 直接銷售 連續(xù)加工 ?受托方處理： ? 代扣代繳消費(fèi)稅 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的帳務(wù)處理 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交 已交 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的帳務(wù)處理 1．銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)交納的消費(fèi)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （不含增值稅價(jià) 消費(fèi)稅率） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 【 例 246】 某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款 2 000 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)交消費(fèi)稅額 =2 000 000 30%=600 000（元） ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 600 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交消費(fèi)稅 600 000 【 例 4】 甲公司 2022年 8月份銷售摩托車 180輛，每輛售價(jià) (不含增值稅 )為 8 000元，貨款尚未收到，摩托車每輛的成本為 5 000元。摩托車的增值稅稅率為 17％，消費(fèi)稅稅率為 10％。甲公司的賬務(wù)處理如下： 甲公司應(yīng)向買方收取的增值稅 =8 000 180 17％ =244 800(元 ) 甲公司的銷售收入 =8 000 180=1 440 000(元 ) 甲公司應(yīng)交納的消費(fèi)稅 =8 000 180 10％ =144 000(元 ) 甲公司應(yīng)向買方收取的價(jià)款 =1 440 000+244 800=1 684 800 （ 1）銷售摩托車的收入入賬時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 1 684 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 440 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 244 800 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷摩托車的成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 000（ 5 000 180） 貸：庫(kù)存商品 900 000 （ 3）計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 144 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 144 000 【 例 2－ 47】 某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本 50 000元，應(yīng)納增值稅 10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅 6 000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)交納的消費(fèi)稅 借：在建工程 66 200 貸：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 ― 應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品（成本） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 （ 1）用于工程的按成本轉(zhuǎn)賬 （ 2）用于職工福利的 按售價(jià)確認(rèn)收入 同時(shí)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本） 貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 【 例 2－ 48】 某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值 40 000元，市場(chǎng)價(jià)格 60 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為 10%，增值稅稅率為 17%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本） 40 000 貸：庫(kù)存商品 40 000 借：應(yīng)付職工薪酬 ―― 職工福利 76 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 ― 應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 應(yīng)交消費(fèi)稅 =60000 10%=6000 價(jià)稅合計(jì) =60000+10200+6000=76200 應(yīng)交增值稅 =60000 17%=10200 需要交納消費(fèi)稅的，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款（ 受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方交納消費(fèi)稅，于向委托方交貨時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目）。 （ 1）受托方（按應(yīng)交稅額） 材料實(shí)際成本 +加工費(fèi) 借：應(yīng)收賬款、銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 （產(chǎn)品售價(jià) 稅率 或 組成計(jì)稅價(jià)247。 （ 1稅率） 稅率） （ 2）委托方： ①加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的， 將 代扣代繳的 消費(fèi)稅計(jì)入加工成本 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款 ②加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 （準(zhǔn)予抵扣的） 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款 【 例 2－ 49】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為 1 000 000元，加工費(fèi)為 200 000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為 80 000（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。 （ 1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000 借：委托加工物資 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000 貸：應(yīng)付賬款 280 000 借：原材料 1 200 000（ 100000+202200） 貸：委托加工物資 1 200 000 【 例 2－ 49】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為 1 000 000元，加工費(fèi)為 200 000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為 80 000（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算 （ 2）如果甲企業(yè)收回委托加工物資直接用于對(duì)外銷售 ,甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000 （ 3）乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理如下： 借：委托加工物資