【文章內容簡介】 專欄）。 （ 1）購進貨物（ 不管是否取得專用發(fā)票 ）： 借：原材料、材料采購、在途物資（含稅價） 貸：銀行存款 （ 2）銷售貨物： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入（不含稅價） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷售額 征收率） 借：銀行存款 20600 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費 ―― 應交增值稅 600 【 例 243】 某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款 20 000元，增值稅 3 400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。 借：原材料 23 400 貸：銀行存款 23 400 【 例 244】 某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為 20600元，增值稅征收率 3%，款項已存入銀行。該企業(yè)的有關會計分如下： =20600247。 （ 1+3%） =20 000（元） 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+征收率） 應交增值稅 =不含稅銷售額 征收率 =20 000 3%=600（元） 【 例 345】 【 練習 14】 增值稅小規(guī)模納稅人在月份終了，交納本月應交未交的增值稅的會計處理方法是 A．借記“應交增值稅”明細科目 B．貸記“應交增值稅”明細科目 C．沖減“應交稅費 — 應交增值稅 (銷項稅額 )”明細科目 D．做“應交稅費 — 應交增值稅 (進項稅額轉出 )”明細科目增加處理 14． 【 答案 】 A 【 練習 15】 小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款 20 000元，增值稅 3 400元，在購入材料的過程中支付運雜費 1 000元。則該企業(yè)原材料的入賬價值為（ ）元。（假定不考慮運費增值稅抵扣的問題） A． 20 000 B． 20 600 C． 23 400 D． 24 400 15． 【 答案 】 D 【 練習 16】 下列各項稅金中，應計入有關成本的有（ ）。 A．以庫存商品對外投資應交的增值稅 B．購入工程用物資所支付的增值稅 C．小規(guī)模的納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅 D．購入生產用設備已交的增值稅 16． 【 答案 】 ABC 【 練習 17】 對小規(guī)模納稅企業(yè)，下列說法中正確的有 ( )。 A．小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票 B．小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額的一定比例計算征收 C．小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入不包括其應納增值稅額 D．小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額可計入進項稅額，并由銷項稅額抵扣，而不計入購入貨物的成本 17． 【 答案 】 ABC （ 1）購進貨物時： 借：原材料 70 200 貸：應付票據(jù) 70 200 （ 2）銷售貨物時 (假定銷售時即進行價稅分離 )： 借：應收賬款 82 400 貸：主營業(yè)務收入 80 000 [82400247。 （ 1+3%） ] 應交稅費 — 應交增值稅 2400 （ 80000 3%） （ 3）上繳增值稅時： 借：應交稅費 — 應交增值稅 2 400 貸：銀行存款 2 400 【 練習 18】 東方公司是小規(guī)模納稅人企業(yè)，該公司購入材料一批已入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為60 000元，增值稅為 10 200元，開出承兌商業(yè)匯票一張；該企業(yè)當月銷售產品含稅價為 82 400元，增值稅征收率為3％，貨款尚未收到；當月以銀行存款繳納增值稅。要求作東方公司 購進、銷售和交稅的賬務處理。 練習： p113 一、 1 p114 二、 （一）消費稅概述 消費稅 :是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品（主要指煙、酒、化妝品、高檔及高能耗的消費品） 的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量 征收的一種稅。 三、應交消費稅 計稅方法 ： （ 1） 從價定率計征 應納稅額 =銷售額 消費稅率 銷售收入包含增值稅的，應將其換算為不含增值稅的銷售額。 征收對象 ： 生產、委托加工、進口消費品 的單位或個人 工業(yè) — 銷售時征 ， 進口企業(yè) — 進口時征 （ 2）從量定額計征 應納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 視同銷售 應稅消費品 長期投權投資、在建工程、應付職工薪酬 委托加工物資 應交稅費 — 應交消費稅 固定資產、材料采購 進口 消費品 營業(yè)稅金及附加 銷售 應稅消費品 委托加工 應稅消費品 直接銷售 連續(xù)加工 ?受托方處理： ? 代扣代繳消費稅 （二）應交消費稅的帳務處理 應交稅費 — 應交消費稅 應交 已交 （二）應交消費稅的帳務處理 1．銷售應稅消費品 應交納的消費稅通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算 借：營業(yè)稅金及附加 （不含增值稅價 消費稅率） 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 ? 【 例 246】 某企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款 2 000 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。甲企業(yè)的有關會計分錄如下： 應交消費稅額 =2 000 000 30%=600 000（元） ? 借：營業(yè)稅金及附加 600 000 ? 貸：應交稅費 ―― 應交消費稅 600 000 【 例 4】 甲公司 2022年 8月份銷售摩托車 180輛，每輛售價 (不含增值稅 )為 8 000元，貨款尚未收到，摩托車每輛的成本為 5 000元。摩托車的增值稅稅率為 17％，消費稅稅率為 10％。甲公司的賬務處理如下： 甲公司應向買方收取的增值稅 =8 000 180 17％ =244 800(元 ) 甲公司的銷售收入 =8 000 180=1 440 000(元 ) 甲公司應交納的消費稅 =8 000 180 10％ =144 000(元 ) 甲公司應向買方收取的價款 =1 440 000+244 800=1 684 800 （ 1）銷售摩托車的收入入賬時： 借：應收賬款 1 684 800 貸：主營業(yè)務收入 1 440 000 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 244 800 （ 2）結轉已銷摩托車的成本時： 借：主營業(yè)務成本 900 000（ 5 000 180） 貸：庫存商品 900 000 （ 3）計算應交納的消費稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 144 000 貸：應交稅費 — 應交消費稅 144 000 【 例 2－ 47】 某企業(yè)在建工程領用自產柴油成本 50 000元，應納增值稅 10 200元，應納消費稅 6 000元。該企業(yè)的有關會計分錄如下 自產自用應稅消費品 視同銷售應稅消費品，應交納的消費稅 借：在建工程 66 200 貸：庫存商品 50 000 應交稅費 ― 應交增值稅（銷項稅額） 10 200 ― 應交消費稅 6 000 借：在建工程 貸：庫存商品（成本） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） —— 應交消費稅 （ 1）用于工程的按成本轉賬 （ 2）用于職工福利的 按售價確認收入 同時轉成本 借：主營業(yè)務成本（成本） 貸：庫存商品 借：應付職工薪酬 —— 職工福利 貸：主營業(yè)務收入（售價） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） —— 應交消費稅 【 例 2－ 48】 某企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值 40 000元，市場價格 60 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為 10%，增值稅稅率為 17%。該企業(yè)的有關會計分錄如下： 借：主營業(yè)務成本（成本） 40 000 貸：庫存商品 40 000 借：應付職工薪酬 ―― 職工福利 76 200 貸：主營業(yè)務收入 60 000 應交稅費 ― 應交增值稅（銷項稅額） 10 200 ― 應交消費稅 6 000 應交消費稅 =60000 10%=6000 價稅合計 =60000+10200+6000=76200 應交增值稅 =60000 17%=10200 需要交納消費稅的，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款（ 受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方交納消費稅，于向委托方交貨時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費 — 應交消費稅”科目）。 （ 1）受托方（按應交稅額） 材料實際成本 +加工費 借：應收賬款、銀行存款 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 （產品售價 稅率 或 組成計稅價247。 （ 1稅率） 稅率） （ 2）委托方： ①加工應稅消費品收回后直接用于銷售的， 將 代扣代繳的 消費稅計入加工成本 借：委托加工物資 貸：應付賬款、銀行存款 ②加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的 （準予抵扣的） 借：應交稅費 —— 應交消費稅 貸：應付賬款、銀行存款 【 例 2－ 49】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為 1 000 000元，加工費為 200 000元，由乙企業(yè)代收代交的消費稅為 80 000（不考慮增值稅）。材料已經加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。 （ 1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產應稅消費品，甲企業(yè)的有關會計分錄如下： 借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000 借：委托加工物資 200 000 應交稅費 ―― 應交消費稅 80 000 貸：應付賬款 280 000 借：原材料 1 200 000（ 100000+202200） 貸：委托加工物資 1 200 000 【 例 2－ 49】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為 1 000 000元，加工費為 200 000元，由乙企業(yè)代收代交的消費稅為 80 000（不考慮增值稅）。材料已經加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算 （ 2）如果甲企業(yè)收回委托加工物資直接用于對外銷售 ,甲企業(yè)的會計處理如下： 借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000 （ 3）乙企業(yè)對應收取的受托加工代收代交消費稅的會計處理如下： 借：委托加工物資