【文章內(nèi)容簡介】 實(shí)際利率法： 是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法 . 實(shí)際利率： 是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量 ， 折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率 。 本期實(shí)際利息費(fèi)用 ＝期初債券攤余成本 實(shí)際利率 本期利息調(diào)整 (溢折價(jià)攤銷額 )是本期 應(yīng)計(jì)利息 與本期 利息費(fèi)用 的差額 ※ 新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法 例 : 某股份有限公司于 2022年 1月 1日發(fā)行 3年期，每年 1月 1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為 200萬元，票面年利率為 5%，實(shí)際利率為 6%，發(fā)行價(jià)格為 萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2022年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（ ）萬元。 【 答案 】 D 【 解析 】 該債券 2022年度確認(rèn)的利息費(fèi)用＝ 6%=。 167。 應(yīng)付債券的核算 167。 “應(yīng)付債券”賬戶： ——核算企業(yè)長期債券發(fā)行、計(jì)息、償還等情況。 結(jié)構(gòu)： 明細(xì)賬 ： “ 面值 ” 、 按債券種類設(shè)置 “ 利息調(diào)整 ” （ 溢折價(jià) 、 交易費(fèi)用 ） “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 注意 ：對分期付息到期還本債券 ， 應(yīng)增設(shè) “ 應(yīng)付利息 ” 賬戶 167。 債券 （ 1）發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 （交易費(fèi)用 ) 貸：應(yīng)付債券 ——面值 說明 :交易費(fèi)用的處理方法。 P206 （ 2） 期末計(jì)算利息費(fèi)用時(shí) ： 借 :在建工程 / 制造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （利息費(fèi)用） 貸： 應(yīng)付利息 / 應(yīng)付債券 —應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 （ 3）償還債券本息 借：應(yīng)付債券 —面值 應(yīng)付利息 / 應(yīng)付債券 —應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 例 1． 某企業(yè) 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期面值為 100萬元的債券 ， 票面利率為 10%， 市場利率也為 10%， 債券按面值發(fā)行 ， 到期一次還本付息 ,每年 12月 31日計(jì)息 。 試進(jìn)行有關(guān)處理 。 會計(jì)處理如下： ① 收到發(fā)行債券款 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券 ——面值 1 000 000 ② 每年年末計(jì)提利息時(shí) 年 應(yīng) 計(jì)利息 =1000000 10% 1=100 000（ 元 ） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000 貸： 應(yīng)付債券 —應(yīng)計(jì)利息 100 000 各年分錄同上 . ③ 到期還本付息時(shí) 借：應(yīng)付債券 ——面值 1 000 000 應(yīng)付債券 —應(yīng)計(jì)利息 500 000 貸：銀行存款 1 500 000 債券 （ 1） 溢價(jià)發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券 —面值 貸：應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 (“溢價(jià)” ) （ 2）期末計(jì)算利息費(fèi)用 （溢折價(jià)攤銷 :直線法 /實(shí)際利率法 ） 借：在建工程 / 制造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用 等 （利息費(fèi)用） 借：應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 (“溢價(jià)” ) 貸： 應(yīng)付利息 / 應(yīng)付債券 —應(yīng)計(jì)利息 （名義利息） （ 3）償還債券本息 借：應(yīng)付債券 —面值 應(yīng)付利息 / 應(yīng)付債券 —應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 例 2． 某企業(yè) 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期面值為 1 000 000元的債券，票面利率為 4%，市場利率為 3%,債券按 1 045 797 元發(fā)行 ，所得資金用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)。該債券每年 12月 31日計(jì)息，到期一次還本分期付息。試進(jìn)行有關(guān)會計(jì)處理。 （ 采用直線法和實(shí)際利率法 ） 會計(jì)處理如下： ① 2022年 1月 1日發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款 1 045 797 貸：應(yīng)付債券 —面值 1 000 000 應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 45 797 (“ 溢價(jià) ” ) ② 年末計(jì)提利息費(fèi)用： 采用直線法 各期 應(yīng) 計(jì)利息 =1000000 4% 1=40 000（ 元 ） 各期溢價(jià)攤銷額＝ 45 797／ 5＝ 9 （元） 本期利息費(fèi)用 =本期應(yīng)計(jì)利息 － 本期溢價(jià)攤銷額 ＝ 40 000－ 9 ＝ 30 （元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 9 貸：應(yīng)付利息 40 000 第 2～ 5年年末 計(jì)提利息費(fèi)用分錄同上 . ▲ 采用實(shí)際利率法 : 利息費(fèi)用計(jì)算表 (債券溢價(jià)攤銷表 ) 計(jì)息期 應(yīng)計(jì)利息 （ 1） =面值 4% 利息費(fèi)用 （ 2） =期初（ 4） 3% 溢價(jià)攤銷 （ 3） =（ 1）（ 2） 賬面價(jià)值 （ 4） =上期（ 4） （ 3） 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 31 374 31 115 30 849 30 574 30 291 8 626 8 885 9 151 9 426 9 709 1 045 797 1 037 171 1 028 286 1 019 135 1 009 709 1 000 000 合計(jì) 200 000 154 203 45 797 會計(jì)分錄 : 第 1年年末計(jì)算利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 31 374 應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 8 626 貸：應(yīng)付利息 40 000 第 2~5年年末計(jì)算利息費(fèi)用的會計(jì)分錄同上 ,金額按上表所列 . ③ 支付各期利息時(shí) （ 除最后一期利息） 借：應(yīng)付利息 40 000 貸 :銀行存款 40 000 ④ 到期 還本和付最后一期利息時(shí) 借：應(yīng)付債券 ——面值 1 000 000 應(yīng)付利息 40 000 貸：銀行存款 1 040 000 債券 （ 1）發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 借：應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 (“折價(jià)” ) 貸：應(yīng)付債券 ——面值 （ 2） 期末計(jì)算利息費(fèi)用 ： 借：在建工程 / 制造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用 等 （利息費(fèi)用） 貸：應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 (“折價(jià)” ) 貸： 應(yīng)付利息 / 應(yīng)付債券 —應(yīng)計(jì)利息 （名義利息） （ 3）償還債券本息 借：應(yīng)付債券 —面值 應(yīng)付利息 / 應(yīng)付債券 —應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 例 3． 某企業(yè) 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期面值為 1 000 000元的債券，票面利率為 4%，市場利率為5%,債券按 956 709元發(fā)行 ，所得資金用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)。該債券每年 12月 31日計(jì)息，到期一次還本分期付息。試進(jìn)行有關(guān)會計(jì)處理。（采用直線法和實(shí)際利率法 ） 會計(jì)處理如下： ① 2022年 1月 1日發(fā)行債券： 借：銀行存款 956 709 應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 43 291 (“折價(jià)” ) 貸：應(yīng)付債券 —債券面值 1 000 000 ② 年末計(jì)算利息費(fèi)用 ▲采用直線法