【文章內容簡介】 賬戶的賬面值，同時確認為 “ 投資收益 ” 。 借：長期股權投資 —— 公司（損益調整） 貸：投資收益 投資后，當被投資單位發(fā)生 虧損 時，應調整 “ 長期股權投資 ” 賬戶的賬面值（至多為 0，如有格外的承諾除外），同時確認為投資損失。 注意 ：被投資企業(yè)的凈利潤與虧損應以其各項可辨認資產的公允價值為基礎進行調整確定。 調整影響因素包括： （ 1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。 ? （ 2）以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 ? 調整時，考慮重要性原則，不具重要性的項目不調整。符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以以被投資單位的帳面凈利潤為基礎，計算確認投資收益，但在報表附注中說明 ? ①投資時投資企業(yè)無法確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值； ? ② 投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與其帳面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的； ? ③其他原因導致無法取得被投資單位的有關資產，不能按照準則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進行調整的。 ? （ 3）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調整外，對于投資企業(yè)與其連夜企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益應予抵消。 投資后，被投資單位宣告發(fā)放現金股利，應調整 “ 長期股權投資 ” 賬面值。 借：應收股利 貸：長期股權投資 — 公司（損益調整） 被投資企業(yè)所有者權益損益以外變動的調整 借：長期股權投資－其他權益變動 貸：資本公積－其他資本公積 注： 處置時此資本公積應轉入 “ 投資收益 ” 。 【 例 】 某企業(yè) 2022年 1月 1日購入 A公司股票 40萬股，占 A公司總股本 20%，實際支付 80萬元的價款， A公司可辨認凈資產的公允價值為 300萬元；當年 A公司實現凈利潤 300 000元（已按可辨認資產的公允價值為基礎進行調整）； 2022年 3月 10日， A公司宣告發(fā)放現金股利 200 000元； 2022年 4月 10日，收到 A公司發(fā)放的現金股利； 2022年， A公司發(fā)生虧損 200 000元（已按可辨認資產的公允價值為基礎進行調整）。 長期股權投資的處置 ? 長期股權投資的處置損益 是指取得的處置收入與長期股權投資的帳面價值和以確認但尚未收到的現金股利之間的差額。采用權益法核算的長期股權投資，處置時還應將原記入 資本公積項目的相關金額轉為處置當期投資收益 。 長期股權投資的減值： ? 發(fā)生減值的應計提減值準備，但以后不允許轉回。 ? 例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有的 B公司股份采用權益法核算。 20 7年 4月 5日，華聯(lián)公司將持有的 B公司股份全部轉讓，收到轉讓價款4500萬元，其中包括華聯(lián)公司應收 B公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利 300萬元。轉讓時，該項投資的帳面價值為 3650萬元，其中，成本2200萬元，損益調整（借方） 1200萬元，其他權益變動（借方） 250萬元。作出處置式的分錄。 ? 借：銀行存款 4500萬 ? 貸：長期股權投資 —— B公司股票（成本） 2200萬 ? —— B公司股票（損益調整） 1200萬 ? —— B公司股票（其他損益變動） 250萬 ? 應收股利 300萬 ? 投資收益 550萬 ? 借；資本工積 —— 其他資本公積 250萬 ? 貸：投資收益 250萬 第三節(jié) 固定資產 一、涵義 固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產： 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的； 使用壽命超過一個會計年度； 固定資產的特征 ?具有實物形態(tài) ?為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有 ?使用年限較長，至少超過 1年 ?使用價值相對穩(wěn)定，實物形態(tài)基本不變 ?價值與使用價值的補償相分離 以下哪些應作為固定資產？ ?煉鋼廠運輸用的一輛汽車（單價 10萬元） ?計算機公司為出售制造的計算機（單價 萬元） ?汽車制造公司生產的汽車 ?企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價 5萬元，使用期 10個月） （二）分類 生產經營用：如房屋、機器設備。 非生產經營用：如職工食堂、浴室。 使用中固定資產 未使用固定資產 不需用固定資產 自有固定資產： 融資租入固定資產：無所有權但有實質控制權 生產經營用；非生產經營用；經營租出；未使用；不需用；土地；融資租入。 二、固定資產的確認與計量 （一）固定資產確認 ?該固定資產所包含的經濟利益很可能流入企業(yè) ?該固定資產的成本能夠可靠計量 （二）固定資產的會計計量屬性 （歷史成本）：購建的固定資產在達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部耗費的貨幣表現。 （凈值）：原值 折舊。主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產的溢余或損失等。 ：重新購買同樣的固定資產所需的全部耗費的貨幣表現。重置成本反映是固定資產的現時價值。 歸納：核算固定資產使用的主要科目 ? 固定資產 ? 在建工程： 核算基建、技改等在建工程發(fā)生的價值。 ? 工程物資： 核算為工程準備的各種物資：如工程材料、尚未安裝的設備、以及為生產準備的工具、器具等。 ? 累計折舊 ? 固定資產清理 ? 固定資產減值準備 二、固定資產增加的核算 ? 主要增加方式及計價： ? 外購； ? 自建； ? 接受投資； ? 接受捐贈； ? 盤盈； ? 融資租入： 租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值。租賃工程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的也計入租入資產價值。 ? 企業(yè)合并 ：被合并方的帳面價值 ? 非貨幣資產交換： 換入資產按取得資產的公允價值入賬，與換出資產帳面價值和支付的補價之間的差額計入營業(yè)外收支。 ? 債務重組： 按取得資產公允價值入賬，與重組債權的帳面余額的差額，確認為債務重組損失，計入營業(yè)為支出 （一）固定資產的購置 借：固定資產（買價 +包裝運雜費等） 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 進項稅額準予抵扣的僅為購進設備，購進不動產的仍不允許抵扣，應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇等不包括在內。 例題 長江公司購買一臺不需安裝設備，取得的增值稅專用發(fā)票上的設備款為 1 000 000元，增值稅進項稅額為 170 000元，發(fā)生的運輸費為 5 000元，貨款全部付清。甲公司財務處理如下： 借：固定資產 1 005 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進） 170000 貸：銀行存款 1 175 000 2 .需要安裝 購入：借：在建工程 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 支付安裝等費用：借：在建工程 貸：銀行存款 安裝完工后：借：固定資產 貸：在建工程 例題 ? 長江公司購入需要安裝的機器設備 1臺 ， 用銀10 000元 ， 稅金 1 700元 ，包裝運雜費 500元；購入后進行安裝 ， 用銀行存款支付安裝費 800元 。 該項固定資產安裝完工后交付使用 。 ? 要求：根據所給資料編制會計分錄 第一步 購入固定資產 ? 借：在建工程 10 500 ? 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 1700 ? 貸：銀行存款 12 200 第二步 支付安裝費 ? 借：在建工程 800 ? 貸：銀行存款 800 第三步 安裝工程完工 ? 借：固定資產 12 300 ? ? 貸：在建工程 12 300 （二）自行建造固定資產 購入所需工程物資：借：工程物資 貸：銀行存款 領用物資：借：在建工程 貸：工程物資 領用本企業(yè)商品、產品 借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費 其他支出 借：在建工程 貸：銀行存款 交付使用前應負擔的長期負債利息 借：在建工程 貸：長期借款 交付使用 借：固定資產 貸：在建工程 例題 ? 長江公司新建固定資產 1臺 ， 有關購建資料如下： ? ① 用銀行存款購入建造固定資產所需材料一批 ， 全部價款為 150 000元 （ 含增值稅 ） ； ? ② 建造固定資產領用材料 150 000元； ? ③ 結轉建造固定資產應負擔的職工工資 20 000元； ? ④ 結轉建造固定資產應負擔的職工福利費 2 800元； ? ⑤ 用銀行存款支付建造固定資產的其他支出 7 200元； ? ⑥ 建造固定資產完工 ， 經驗收合格并投入使用 。 該項固定資產的全部支出為 180 000元 。 第一步 購進工程材料 ?借：工程物資 150 000 ? 貸：銀行存款 150 000 第二步 領用工程材料 ?借：在建工程 150 000 ? 貸：工程物資 150 000 第三步 結轉工資 ?借：在建工程 20 000 ? 貸：應付職工薪酬 20 000 第四步 結轉福利費 ?借：在建工程 2 800 ? ? 貸：應付職工薪酬 2 800 第五步 支付其他支出 ?借：在建工程 7 200 ? 貸：銀行存款 7 200 第六步 工程完工 ?借：固定資產 180 000 ? (150000+20220+2800+7200) ? 貸：在建工程 180 000 預付工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 完工補付工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 完工 借：固定資產 貸：在建工程 （三）接受投資的固定資產 借：固定資產 (投資各方確認的價值 ) 貸：實收資本 /股本 資本公積（固定資產價值 投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額） （四）接受捐贈的固定資產 ，按憑據上標明的金額加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值。 ，按以下順序確定其入賬價值： (1)同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值。 (2)不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。 接受捐贈時： 借：固定資產 貸：營業(yè)外收入 （五）盤盈固定資產 ?企業(yè)盤盈固定資產，一般是以前年度發(fā)生的會計差錯，應按盤盈固定資產的重置價值 : ? 借：固定資產 ? 貸：以前年度損益調整 ? 注：與存貨盤盈對比：存貨盤盈若不屬于非常損失，一般沖減 “ 管理費用 ” 。 例題 ?長江公司盤盈八成新的機器設備 1臺 ， 該類機器全新的市場價為 20 000元 。 報經有關部門審批后 ， 將盤盈固定資產凈值轉作營業(yè)外收入 。 ?要求：根據上述資料 ， 編制會計分錄 。 ? 借：固定資產 16 000 ? 貸：以前年度損益調整 16 000 三、固定資產折舊的核算 （一）折舊的性質 有形損耗