【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。 ? 對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。 舉例（ P193） ? 某公司制定附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)劃：公司為其 100名中層以上管理人員每人授予 200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2022年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可從 2022年 12月 31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在 2022年 12月 31日之前行使完畢。 ? 其他相關(guān)情況 第一年內(nèi)有 10名管理人員離開公司，公司估計(jì)三年中還將有 12名管理人員辭職； 第二年又有 5名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有 10名管理人員辭職； 第三年有 9名管理人員辭職 第三年末，未辭職的 76名管理人員全部行使了股票增值權(quán)，獲得現(xiàn)金。 公司費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算表 年份 年末股價(jià) 各期負(fù)債總額 當(dāng)期費(fèi)用 2022 14 （ 10022） x200x14X1/3=72800 728 00 2022 15 (10025) x200x15x2/3=150000 77 200 2022 18 （ 10024） x200x18=273600 123 600 合計(jì) 273 600 2022年末 借：管理費(fèi)用 72 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 股份支付 72 800 2022年末 借：管理費(fèi)用 77 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 股份支付 77 200 2022年末 借：管理費(fèi)用 123 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 股份支付 123 600 借：應(yīng)付職工薪酬 股份支付 273 600 貸：銀行存款 273 600 福利性薪酬 【 例 87】 P194 【 例 88】【 例 89】 P195 應(yīng)付股利 ? 現(xiàn)金股利 ? 現(xiàn)金股利是直接以現(xiàn)金形式支付給股東的收益。現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就成為公司對(duì)股東的一項(xiàng)負(fù)債。 ? 股票股利 ? 股票股利是以增發(fā)給原有股東股票的形式分派的股利。股票股利的宣布不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。 舉例（ P198） ? 宏華公司共有外發(fā)普通股 183,000股， 20 0年底，公司宣布對(duì)外發(fā)普通股派發(fā)每股 。 宣布發(fā)放股利： 借：利潤(rùn)分配 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 146 400 貸：應(yīng)付股利 146 400 支付股利： 借：應(yīng)付股利 146 400 貸：銀行存款 146 400 第三節(jié) 金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債 ? 金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債是指那些具體的金額要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果來(lái)決定，并且一般是在會(huì)計(jì)期末時(shí)才能確定的流動(dòng)負(fù)債。 ? 金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債主要包括企業(yè)的應(yīng)交稅金，如應(yīng)交所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等。 一、應(yīng)交增值稅 ? 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 一般納稅義務(wù)人增值稅計(jì)算 ? 應(yīng)交增值稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 銷項(xiàng)稅額 =計(jì)稅銷售額 適用稅率 ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 宏華公司為一般納稅人，本月現(xiàn)購(gòu)一批鋼材，專用發(fā)票注明價(jià)款為 22 000元。該公司本月產(chǎn)品銷售收入 71 000元，賬款未付。 借：材料采購(gòu) 22 000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3 740（ 22 000 17% ） 貸：銀行存款 25 740 借：應(yīng)收賬款 83 070 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 12 070 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 71 000 其他應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅（ P201） ? 消費(fèi)稅 ? 營(yíng)業(yè)稅 ? 土地增值稅 土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓所取得的增值額征收的一種稅。 ? 城市建設(shè)維護(hù)稅 城建稅納稅人為負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅義務(wù)的單位和個(gè)人。城建稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。 。 第四節(jié) 金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債 ? 金額不能確定而需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指由于過(guò)去已經(jīng)完成的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而確定存在，但金額不能確定，需要進(jìn)行估計(jì)的負(fù)債。產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債是比較典型的金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。 或有事項(xiàng) ? 或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 ? 結(jié)果具有不確定性，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。 預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 ? 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下來(lái)?xiàng)l件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債： ； ； 。 結(jié)果的可能性 對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間 基本確定 大于 95%但小于 100% 很可能 大于 50%但小于或等于 95% 可能 大于 5%但小于或等于 50% 極小可能 大于 0 但小于或等于 5% ? 宏華公司 2022年銷售 A產(chǎn)品 300件，每件售價(jià) 2,200元，公司為該產(chǎn)品提供一年的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。以往年度該產(chǎn)品的返修率為 2%，平均每件的維修費(fèi)用為 100元。 2022年實(shí)際發(fā)生返修費(fèi)用為 750元。 2022年 12月 31日估計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債： 產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債＝ 300 2% 100＝ 600（元） 借：銷售費(fèi)用－產(chǎn)品質(zhì)量保證 600 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證 600 2022年實(shí)際發(fā)生返修費(fèi) 750元： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證 600 銷售費(fèi)用－產(chǎn)品質(zhì)量保證 150 貸：銀行存款（材料、應(yīng)付職工薪酬等） 750 第五節(jié) 債務(wù)重組 ? 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人