【文章內(nèi)容簡介】 ? 等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)數(shù)量一致。 ? 對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。 舉例（ P193） ? 某公司制定附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付計劃：公司為其 100名中層以上管理人員每人授予 200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2022年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可從 2022年 12月 31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在 2022年 12月 31日之前行使完畢。 ? 其他相關(guān)情況 第一年內(nèi)有 10名管理人員離開公司，公司估計三年中還將有 12名管理人員辭職； 第二年又有 5名管理人員離開公司，公司估計還將有 10名管理人員辭職； 第三年有 9名管理人員辭職 第三年末，未辭職的 76名管理人員全部行使了股票增值權(quán)，獲得現(xiàn)金。 公司費用和應(yīng)付職工薪酬計算表 年份 年末股價 各期負(fù)債總額 當(dāng)期費用 2022 14 （ 10022） x200x14X1/3=72800 728 00 2022 15 (10025) x200x15x2/3=150000 77 200 2022 18 （ 10024） x200x18=273600 123 600 合計 273 600 2022年末 借：管理費用 72 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 股份支付 72 800 2022年末 借：管理費用 77 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 股份支付 77 200 2022年末 借：管理費用 123 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 股份支付 123 600 借：應(yīng)付職工薪酬 股份支付 273 600 貸：銀行存款 273 600 福利性薪酬 【 例 87】 P194 【 例 88】【 例 89】 P195 應(yīng)付股利 ? 現(xiàn)金股利 ? 現(xiàn)金股利是直接以現(xiàn)金形式支付給股東的收益?，F(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就成為公司對股東的一項負(fù)債。 ? 股票股利 ? 股票股利是以增發(fā)給原有股東股票的形式分派的股利。股票股利的宣布不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。 舉例（ P198） ? 宏華公司共有外發(fā)普通股 183,000股， 20 0年底，公司宣布對外發(fā)普通股派發(fā)每股 。 宣布發(fā)放股利： 借：利潤分配 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 146 400 貸：應(yīng)付股利 146 400 支付股利： 借：應(yīng)付股利 146 400 貸：銀行存款 146 400 第三節(jié) 金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債 ? 金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債是指那些具體的金額要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營成果來決定，并且一般是在會計期末時才能確定的流動負(fù)債。 ? 金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債主要包括企業(yè)的應(yīng)交稅金，如應(yīng)交所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等。 一、應(yīng)交增值稅 ? 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 一般納稅義務(wù)人增值稅計算 ? 應(yīng)交增值稅額 =銷項稅額－進(jìn)項稅額 ? 銷項稅額 =計稅銷售額 適用稅率 ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 ? 宏華公司為一般納稅人，本月現(xiàn)購一批鋼材，專用發(fā)票注明價款為 22 000元。該公司本月產(chǎn)品銷售收入 71 000元，賬款未付。 借：材料采購 22 000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 3 740（ 22 000 17% ） 貸：銀行存款 25 740 借：應(yīng)收賬款 83 070 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 12 070 主營業(yè)務(wù)收入 71 000 其他應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅（ P201） ? 消費稅 ? 營業(yè)稅 ? 土地增值稅 土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓所取得的增值額征收的一種稅。 ? 城市建設(shè)維護(hù)稅 城建稅納稅人為負(fù)有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅義務(wù)的單位和個人。城建稅的計稅依據(jù)，是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。 。 第四節(jié) 金額需要估計的流動負(fù)債 ? 金額不能確定而需要估計的流動負(fù)債是指由于過去已經(jīng)完成的經(jīng)營活動而確定存在，但金額不能確定，需要進(jìn)行估計的負(fù)債。產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債是比較典型的金額需要估計的流動負(fù)債。 或有事項 ? 或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 ? 結(jié)果具有不確定性，是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。 預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件 ? 與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下來條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債： ； ； 。 結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間 基本確定 大于 95%但小于 100% 很可能 大于 50%但小于或等于 95% 可能 大于 5%但小于或等于 50% 極小可能 大于 0 但小于或等于 5% ? 宏華公司 2022年銷售 A產(chǎn)品 300件，每件售價 2,200元，公司為該產(chǎn)品提供一年的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。以往年度該產(chǎn)品的返修率為 2%，平均每件的維修費用為 100元。 2022年實際發(fā)生返修費用為 750元。 2022年 12月 31日估計產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債： 產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債＝ 300 2% 100＝ 600（元） 借：銷售費用－產(chǎn)品質(zhì)量保證 600 貸：預(yù)計負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證 600 2022年實際發(fā)生返修費 750元： 借：預(yù)計負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證 600 銷售費用－產(chǎn)品質(zhì)量保證 150 貸：銀行存款（材料、應(yīng)付職工薪酬等） 750 第五節(jié) 債務(wù)重組 ? 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人