負債審計ppt課件(已修改)
2025-05-17 22:23 本頁面
【正文】 第七章 負債審計 第一節(jié) 負債審計基礎 一、意義 二、內(nèi)容和目標 P148 三、審計的程序 分析性程序 了解內(nèi)控 符合性測試 實質(zhì)性測試 第一節(jié) 負債審計基礎 負債的共同性實質(zhì)性測試： 取得負債明細表，與總賬核對 函證負債 審查負債增減事項，查變化的金額、日期、變化條件（如借款條件），并與原合同、授權批準文件對照 查有無逾期不辦理的債務 查債務利息 查外幣債務 查報表披露的恰當性 查融資租賃、發(fā)行債券的批準手續(xù)是否健全 查一年內(nèi)到期的長期負債是否列為短期負債 查應付債券溢、折價攤銷計算與賬務處理的正確性 第二節(jié) 流動負債審計 一、應付賬款的審計 確定應付賬款的發(fā)生和償還的記錄是否完整 ? 確定應付賬款的期末余額是否正確 ? 確定應付賬款的披露是否適當 （一）了解內(nèi)控 （二）符合性測試 P149 （三）實質(zhì)性測試 P150 第二節(jié) 流動負債審計 明細賬和總賬核對 函證：與應收賬款函證不同，也有肯定式和否定式，但一般采用肯定式，不過函證并非實質(zhì)性測試的必須程序，只有在控制風險較大、賬戶金額較大或被審單位處于經(jīng)濟困難才采用。 ? 通常情況下 ， 應付帳款一般不需函證 。 原因： ? （ 1）應付帳款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付帳款； ? （ 2） 存在比較令人滿意的替代程序 ， 如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付帳款的余額 ， 可以通過期后付款情況的檢查予以證實等 。 第二節(jié) 流動負債審計 ? 而應收帳款卻必須進行函證 。 原因： ? （ 1） 應收帳款審計目標主要是防止高估 ， 函證能有效地查出高估的應收帳款； ? （ 2） 其他替代審計程序盡管審計成本較低 ， 但不能有效地查證高估的應收帳款 。 如銷售發(fā)票 、 銷售單 、 發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù) , 可靠性較差 。 ? 下列情況需要對應付帳款進行函證： ? （ 1）控制風險較高； ? （ 2）應付帳款余額較大； ? （ 3） 客戶處于經(jīng)濟因難階段 。 ? 第二節(jié) 流動負債審計 ? 函證對象的選擇： ? （ 1） 金額較大的債權人； ? （ 2） 金額雖小 、 甚至為零 ， 但為企業(yè)重要供貨人的債權人； ? （ 3） 其他債權人 ， 如：帳齡較長的 、不送對帳單的 、 異常交易賬戶 。 ? 函證方式： ? 最好肯定式 ， 并具體說明應付金額 。 第二節(jié) 流動負債審計 會計處理合規(guī)合法性 查是否有未入賬的應付賬款 查是否有借方余額的明細賬 查是否有長期掛賬的應付賬款 查外幣賬戶 查報表披露恰當性 ? 主要應說明： ? （ 1） 以擔保資產(chǎn)換取的應付帳款； ? （ 2） 上市公司應披露持有 5%以上表決權股份的股東帳款情況 。 ? （ 3）帳齡超過 3年的大額應付帳款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日后是否償還。 ? 案例資料： 2022年初，審計人員在審查某公司“主營業(yè)務收入”賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司 2022年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計人員了解公司下半年銷售正值旺季，為什么會出現(xiàn)這種異常情況呢？審計人員懷疑該單位利用“應付賬款”賬戶隱匿收入。 審計人員認真查閱了 2022年 10月、 11月與 12月的“應付賬款”明細賬，并分別將本市 3家債務上升比較大的客戶的有關記錄進行了詳細審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務處理： 借：銀行存款 3 393 000 貸：應付賬款 —— A公司 2 106 000 —— B公司 702 000 —— C公司 585 000 其所附的原始憑證均為銀行進賬單，以及分別向三家公司開具的購貨發(fā)票。該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%，假定該筆業(yè)務的銷售利潤為 900 000元，所得稅稅率為25%。 ? 案例要求： 指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見 ? 案例解析： 被審計單位利用往來賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時也人為地壓低了利潤數(shù)額，少繳了所得稅。被審計單位除應調(diào)整有關賬務、調(diào)整利潤、補交增值稅和所得稅。 被審計單位應作如下賬項調(diào)整： ① 確認收入，計算流轉(zhuǎn)稅： 借：應付賬款 —— A公司 2 106 000 —— B公司 702 000 —— C公司 585 000 貸：主營業(yè)務收入 2 900 000 應交稅費 應交增值稅 (銷項稅額 ) 493 000 ② 結(jié)轉(zhuǎn)此項收入的產(chǎn)品銷售成本，并計算所得稅。 借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 借：所得稅費用 (以前年度損益調(diào)整 ) 225 000 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 225 000 ? 案例資料： 審計人員在審查某公司 2022年度的“應付票據(jù)”明細賬和“應付票據(jù)備查簿”時，發(fā)現(xiàn)下列情況： (1) 12號商業(yè)承兌匯票 500 000元在 5月 6日到期日未能兌現(xiàn)。審閱該公司銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)該公司在 5月 2日支付贊助費 200 000元，抽查其原始憑證后確認為非公益性贊助。由于支付該項贊助費，致使 12號商業(yè)承兌匯票因差 200 000元而未能兌現(xiàn)，被罰款 30 000元。抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會計分錄為： 借：財務費用 30 000 貸：銀行存款
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