【正文】 ? A、 內(nèi)部控制調(diào)查 ? B、 符合性測(cè)試 ? C、 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? D、 穿行測(cè)試 答案： C 解析：如果被審計(jì)單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多， 可直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這樣審計(jì)更有效率和效果 課堂練習(xí) ? 判斷題 ? 即使某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶年末余額為零 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以將起列為函證對(duì)象 。 根據(jù)上述資料，有關(guān)數(shù)據(jù)復(fù)算如下： 最低租賃付款額現(xiàn)值 =2 000 000 730+300 000 396=5 597 880(元 ) 融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 =5 597 880(元 ) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 =6 300 0005 597 880=702 120(元 ) 建議調(diào)整分錄： 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 702 120 貸：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 702 120 課堂練習(xí) ? 多選題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付賬款的情形包括 （ ） ? A、 應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高 ? B、 應(yīng)付賬款的固有風(fēng)險(xiǎn)較高 ? C、 某應(yīng)付賬款賬戶金額較大 ? D、 被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段 答案： ACD 課堂練習(xí) ? 下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以查找出未入賬的應(yīng)付賬款的程序是（ ） ? A、 審查資產(chǎn)負(fù)債表日收到 ， 但尚未處理的購貨發(fā)票 ? B、 審查資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)入庫 ， 但未收到發(fā)票的商品的有關(guān)記錄 ? C、 審查所有應(yīng)付賬款函證的回函 ? D、 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金支票存根 答案： ABCD 課堂練習(xí) ? 對(duì)于長(zhǎng)期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查 （ ） 。 ? 案例解析： 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用。2022年 12月 31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為 2022年 1月 1日；租賃期為 3年，每年年末支付生產(chǎn)線租金 2 000 000元；租賃期屆滿：礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為 400 000元，其中甲公司擔(dān)保余值為 300 000元，未擔(dān)保余值為 100 000元。 ② 審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)扣回已發(fā)放的獎(jiǎng)金，補(bǔ)交所得稅 (暫不考慮其賬務(wù)處理 )，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。 案例要求： 請(qǐng)指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。 10月 29日，在支付最后一筆租金后，該企業(yè)做了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 —— 租賃費(fèi) 200 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 審計(jì)人員審查所有的原始憑證后，初步判斷該企業(yè)有虛假融資行為。審計(jì)人員分析，長(zhǎng)期應(yīng)付款按理應(yīng)該是超過一年的應(yīng)付款項(xiàng)，為何在 10個(gè)月內(nèi)付完？于是，審計(jì)人員調(diào)閱15號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入 200 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 甲公司 200 000 所附原始憑證為“臨時(shí)租入?yún)f(xié)議”。 5確定長(zhǎng)期應(yīng)付款和未確認(rèn)融資費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 3 確定長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用的期末余額是否正確。建議調(diào)整分錄如下： 借：在建工程 521 635 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 513 460 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 8 175 三、長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì) 1確定期末長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算的利息費(fèi)用，可以看出 2022年利息費(fèi)用應(yīng)是 521 635元，利息調(diào)整金額為 78 365元。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。甲公司 2022年底計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 513 460 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 86 540 貸：應(yīng)付利息 600 000 ? 案例要求： 指出該公司的問題，并進(jìn)行相應(yīng)賬項(xiàng)調(diào)整。該公司發(fā)行債券時(shí)的實(shí)際利率為 5%,每年的 12月 1日支付利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說明。 (5)審查到期債券的償還 對(duì)到期債券的償還，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 (4)函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額 為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。 (3)審查應(yīng)計(jì)利息、債券折 (溢 )價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確此項(xiàng)工作一般可通過審查債券利息、溢價(jià)、折價(jià)等賬戶分析表來進(jìn)行。應(yīng)付債券明細(xì)賬通常都包括債券名稱、承銷機(jī)構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額 (面值 )、實(shí)收金額、折價(jià)和溢價(jià)及其攤銷、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。而該企業(yè)當(dāng)年新增利潤(rùn)為17?700元，用于歸還借款的利潤(rùn)達(dá) 25 000(19 000+6 000)元，歸還借款的利潤(rùn)大于項(xiàng)目投產(chǎn)后新增的利潤(rùn)，實(shí)際上已擠占了部分流動(dòng)資金，這是不合理的。按照這種情況，可以預(yù)計(jì)該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清借款。 ? 案例要求： 請(qǐng)根據(jù)上述資料，對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期借款使用與償還情況作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。 三個(gè)月共計(jì)增加產(chǎn)值 105?000元，增加銷售收入84?000元，增加利潤(rùn) 17?700元。該設(shè)備于 2022年 10月份完工投產(chǎn)。計(jì)劃三個(gè)月內(nèi)安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分