【正文】 。 ? 3．或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 131 （二）或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債） ? 1．或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負債。 ? 2．各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況。 ?（二）或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。當(dāng)發(fā)生虧損合同時，如果合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，通常不確認預(yù)計負債；如果合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)很可能發(fā)生的保修費用，確認為一項負債，借記“ 銷售費用 ” 科目，貸記 “ 預(yù)計負債 ” 科目。反之，如果企業(yè)預(yù)計案件判決的結(jié)果很可能是企業(yè)勝訴，則不應(yīng)確認為一項負債，也就是說，在企業(yè)被提起賠償訴訟后，形成了一項或有負債。 126 （二）未決訴訟和未決仲裁 ? 當(dāng)企業(yè)涉及一項尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時，對于原告提出的賠償要求，如果企業(yè)勝訴，將不承擔(dān)賠償責(zé)任；如果敗訴，將會承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。一般來說，被擔(dān)保的債務(wù)到期時，被擔(dān)保的其他單位能夠償還債務(wù)，即該項義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，因而不應(yīng)確認為預(yù)計負債。 124 五、或有事項的內(nèi)容及會計處理 或有事項主要有以下內(nèi)容。 ? 如果所需支出不存在一個金額范圍，則在或有事項涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定。 ? 或有事項作為一項義務(wù)，在符合一定條件下確認為預(yù)計負債以后，應(yīng)通過 “ 預(yù)計負債 ” 科目核算，并在資產(chǎn)負債表上以 “ 預(yù)計負 123 四、預(yù)計負債的計量 ? 或有事項按照前述標(biāo)準確認為預(yù)計負債，其金額應(yīng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。 ? 或有負債 是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。如果該項義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該項義務(wù)的金額能夠可靠地計量，企業(yè)應(yīng)將其確認為預(yù)計負債。 ? 或有事項作為一項 現(xiàn)實的義務(wù) ，是指由過去的交易或事項形成的現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。 ? 或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在企業(yè)會計報表附注中進行披露，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。按照我國會計準則的規(guī)定，由于潛在的權(quán)利能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的資產(chǎn)具有較大的不確定性，不應(yīng)確認為一項資產(chǎn)，只是作為或有資產(chǎn)處理。 ?或有事項作為一種狀況，對企業(yè)來說，可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實或潛在的義務(wù)。月末， “ 應(yīng)收賬款 ” 科目所屬明細科目的貸方余額，在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)列入 “ 預(yù)收賬款 ” 項目。 117 ?在企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，為了簡化核算工作，也可以不設(shè) “ 預(yù)收賬款 ”科目，預(yù)收的賬款記入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目的貸方。采用這種方式，在銷貨的全部價款大于預(yù)收賬款而尚未收到購買方補付的賬款時， “ 預(yù)收賬款 ” 科目所屬的明細科目會有借方余額。 ? 企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，一般可以通過 “ 預(yù)收賬款 ” 科目核算。發(fā)生其他應(yīng)付款時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ”科目；償付其他應(yīng)付款時，應(yīng)借記 “ 其他應(yīng)付款 ”科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 115 二、其他應(yīng)付款 ? 其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤以及預(yù)提費用以外的各種償付期在 1年以內(nèi)的款項，如出租、出借包裝物收取的押金等。預(yù)提期末， “ 預(yù)提費用 ” 科目應(yīng)沒有余額。企業(yè)預(yù)提各項成本、費用時，應(yīng)借記各有關(guān)科目，貸記 “ 預(yù)提費用 ” 科目；實際發(fā)生各項支出時，應(yīng)借記 “ 預(yù)提費用 ” 科目，貸記各有關(guān)科目。預(yù)提費用的預(yù)提期長短，在不同的業(yè)務(wù)中有所不同。預(yù)提費用的償付期在 1年以內(nèi)，屬于流動負債。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費附加時，應(yīng)借記 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 、 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交教育費附加 ” 科目；實際繳納教育費附加時，應(yīng)借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交教育費附加 ”科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 111 五、應(yīng)交教育費附加 ?教育費附加是一種附加費。城市維護建設(shè)稅也是一種價內(nèi)稅，應(yīng)由形成應(yīng)交稅費的各種收入來補償。 110 四、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 ? 城市維護建設(shè)稅是一種附加稅。由于不動產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)的核算，應(yīng)通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目進行。企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價款不屬于營業(yè)收入，出售無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，不通過 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目核算，應(yīng)直接計入應(yīng)交稅費。 107 （二）提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅 ? 營業(yè)稅也是一種價內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計算公式為： ? 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額 稅率 （ 811） ? 營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 104 （五）繳納消費稅 ?企業(yè)實際繳納消費稅時，應(yīng)借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交消費稅 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 101 （三）視同銷售應(yīng)交消費稅 ? 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個人消費，或用于對外投資、分配給股東或投資者或無償捐贈給他人，均應(yīng)視同銷售，計算繳納消費稅，其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按照組成計稅價格計算，其計算公式為： 成本＋利潤 ? 組成計稅價格＝ ———————— 1—消費稅稅率 102 （四）委托加工應(yīng)交消費稅 ? 企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費品，按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代扣代交消費稅，其銷售額應(yīng)按受托方同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算，其計算公式為： 材料成本＋加工費 ? 組成計稅價格＝ ———————— 1—消費稅稅率 103 ? 企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費品，如果用于 連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費品，按稅法規(guī)定，繳納的消費稅可以抵扣，應(yīng)借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交消費稅 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費品時，再根據(jù)其銷售額計算應(yīng)交的全部消費稅，借記 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交消費稅 ” 科目；應(yīng)交的全部消費稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費品時繳納的消費稅，為應(yīng)補交的消費稅，繳納消費稅時，借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交消費稅 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。該科目屬于費用類科目。消費稅實行從價定率或者從量定額的方法計算應(yīng)納稅額，計算公式如下： ? 實行 從價定率 方法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率 ? 實行 從量定額 方法計算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量 單位稅額 ? 上列公式中的銷售額，與計征增值稅的銷售額口徑相同，是指銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的不含增值稅的全部價款和價外費用。 97 二、應(yīng)交消費稅 ?（一）納稅義務(wù)人 ?（二）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅 ?（三）視同銷售應(yīng)交消費稅 ?（四）委托加工應(yīng)交消費稅 ?（五）繳納消費稅 98 （一）納稅義務(wù)人 ?在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)征消費稅的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進行價稅分離，其計算公式為： 含稅銷售額 ? 不含稅銷售額＝ —————— 1＋征收率 ? 應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額 征收率 96 ?小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計入銷售收入。 ?小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡化的方法，即購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進項稅額，一律不予抵扣，均計入購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按應(yīng)征增值稅銷售額的 6％計算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。 ? ，年應(yīng)征增值稅銷售額在 180萬元以下。 ? 轉(zhuǎn)出未交增值稅 時，應(yīng)借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 ” 科目； ? 轉(zhuǎn)出多交增值稅 時，應(yīng)借記 “ 應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） ” 科目。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時，應(yīng)借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（已交稅金） ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 90 ?如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國家對應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分 出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額 ，借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） ” 科目，貸記““ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（出口退稅） ” 科目。 ? 按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，不全額退還。 89 （六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ? 按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進項稅額。 88 ? 兼營銷售 行為是指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。如前述計征增值稅銷售額中的價外費用，大部分屬于營業(yè)稅項目，但由于與銷售貨物一并進行，屬于混合銷售行為，應(yīng)計征增值稅。 87 ? 混合銷售 行為是指在一項銷售業(yè)務(wù)中即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 86 ?在會計核算中，上述視同銷售行為的貨物一般按成本轉(zhuǎn)賬，不計入銷售收入，會計賬面中不反映銷售額。 85 ? 視同銷售 行為是指企業(yè)在會計核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。價外費用主要包括手續(xù)費、包裝費、違約金（延期付款利息）以及自營運雜費等。 82 （五）增值稅銷項稅額 ?增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價款中所含的增值稅額。但是按照現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分 運費的 7％作為進項稅額抵扣 81 （四）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 ?一般納稅人在購進貨物時如果不能直接認定其進項稅額能否抵扣，支付的進項稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進項稅額的項目時，再將其進項稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進項稅額。企業(yè)收購廢舊物資時，應(yīng)按收購價的 90％借記 “ 原材料 ”等科目，按收購價的 10％借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” 科目，按收購價貸記“ 銀行存款 ” 等科目。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價的 13％ 以及 廢舊物資收購價的 10%作為進項稅額抵扣。企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價款，借記 “ 原材料 ”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進項稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” 科目；根據(jù)全部價款，貸記“ 銀行存款 ” 等科目?？梢缘挚鄣倪M項稅額，又分為兩種情況 :取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。 ? ? 76 ? 按我國稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ? （ 1）購進固定資產(chǎn)； ? （ 2）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （ 3）用于免稅項目的購