【正文】 本章小結(jié) 思考題 習(xí)題 。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債除了在報(bào)表中反映外，還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露。丙公司應(yīng)根據(jù)損失 20 000（元）與違約金 10 000（元）二者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 10000（元）。合同為虧損合同。商品尚未購(gòu)入。甲公司購(gòu)買的商品賣給乙公司，單價(jià)為 8000元。 ? 例： 甲公司與丁公司簽訂合同，購(gòu)買 10件 D商品，合同價(jià)格每件 10000元。 待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 167。 此例中， 2022年第一季度末，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額為： 36 000 （ 0 80%+1% l5%+2% 5%） =900 000（元） （ 2）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚? 如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在 基本確定 能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的 1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收人的 2%。 例 .甲公司是生產(chǎn)并銷售 A產(chǎn)品的企業(yè)， 2022年度第一季度，共銷售 A產(chǎn)品 60 000件，銷售收入為36 000萬(wàn)元。如果敗訴，需要賠償 2 000 000元。 2022年 12月 31日，乙公司尚未接到法院的判決。 此例中，甲企業(yè)應(yīng)在 2022年 12月 31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額為：（ 80+100） 247。 2022年 l2月 31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。 例 .2022年 12月 27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。 （ 1）最佳估計(jì)數(shù)的確定 ——應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理： 第一，所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。 167。 （ 3）該義務(wù)的金額能夠 可靠地計(jì)量 。 與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合下列三個(gè)條件時(shí)作為 預(yù)計(jì)負(fù)債 進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量： （ 1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) ； （ 2）履行該義務(wù) 很可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷。 （ 3） 或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定 。 ★特征 （ 1） 或有事項(xiàng)是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。 ★ 概念 或有事項(xiàng) 是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 （ 1）購(gòu)入超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款的資產(chǎn)時(shí) 借 :固定資產(chǎn) / 在建工程等 （購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值） 借 :未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額） 貸 :長(zhǎng)期應(yīng)付款 (應(yīng)支付的金額 ) （ 2）按期支付的價(jià)款時(shí) 借 :長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸 :銀行存款 （ 3）按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 時(shí) 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸 :未確認(rèn)融資費(fèi)用 167。 ★ 在會(huì)計(jì)核算時(shí) ， 一方面 ， 引進(jìn)設(shè)備的資產(chǎn)價(jià)值以及相應(yīng)的負(fù)債 ， 作為本企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債 ， 分別計(jì)入 “ 固定資產(chǎn) ” 和 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 中；另一方面 ，用產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款時(shí) ， 視同產(chǎn)品銷售進(jìn)行處理 . ★ 企業(yè)購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò) 正常信用條件延期 支付價(jià)款 ,實(shí)質(zhì)上具有 融資 性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。 固定資產(chǎn) :按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的 公允價(jià)值 與最低租賃付款額的現(xiàn)值 兩者中 較低者， 加上初始直接費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的 入賬價(jià)值 。 （教材 P218－ 220） ▲ 相關(guān)概念 : 教材 P217218 （ 1） 最低租賃付款額： 是指在租賃期內(nèi) ， 承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng) ， 加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余額 。 結(jié)構(gòu)： 明細(xì)賬：按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置 。 167。 長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容 長(zhǎng)期應(yīng)付款 是企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款 。 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)2022年 1月 1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為： 10 000 000 （ P/F， 9％， 5） +10 000 000 6％ （ P/A， 9％， 5）＝ 10 000 000 0． 6499+10 000 000 6％ 3． 8897＝ 8 832 820 (元 ) 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為： 10 000 000－ 8 832 820＝ 1 167 180 (元 ) 借：銀行存款 10 000 000 應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整 ) 1 167 180 貸：應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)換公司債券 (面值 ) 10 000 000 資本公積 —其他資本公積 1 167 180 (2)2022年 12月 31日確認(rèn)利息費(fèi)用 年應(yīng)計(jì)利息 =10 000 000 6%=600 000 （元） 年利息費(fèi)用 = 8 832 820 9%=794 （元） 利息調(diào)整 =794 － 600 000 （折價(jià)攤銷額） =194 （元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 794 貸：應(yīng)付利息 600 000 應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整 ) 194 （ 3） 2022年 1月 1日支付利息 借：應(yīng)付利息 600 000 貸 :銀行存款 600 000 (4)2022年 1月 1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán) 轉(zhuǎn)換的股數(shù)為： 10 000 000 ／ 10＝ 1 000 000(股 ) 股本 = 1 000 000 1= 1 000 000 （元） 借：應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)換公司債券 (面值 ) 10 000 000 資本公積 —其他資本公積 1 167 180 貸：應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整 ) 972 股本 1 000 000 資本公積 —股本溢價(jià) 9 194 教材實(shí)例： P213215 167。 2022年 1月 1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票 (假定按可轉(zhuǎn)換公司 債券面值 計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù) )，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為 9％。 【 實(shí)例 】 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2022年 1月 1日按面值發(fā)行 5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券 10 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為 6％，利息按年支付。 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂? ： （ 1）企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的 負(fù)債成份 和 權(quán)益成份 進(jìn)行分拆，將 負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券 ，將 權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積 。 ★ 所謂可轉(zhuǎn)換 是指?jìng)顿Y者可以按是否對(duì)自己有利來(lái)決定是否進(jìn)行轉(zhuǎn)換 。 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 ★ 含義： 是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行 、 在一定時(shí)期內(nèi)依據(jù) 約定的條件 可以轉(zhuǎn)換 成股份的公司債券 。試進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。 （ 采用直線法和實(shí)際利率法 ） 會(huì)計(jì)處理如下： ① 2022年 1月 1日發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款 1 045 797 貸：應(yīng)付債券 —面值